Глава 7 налогообложение организации

Глава 7 налогообложение организации

7.1. Основы системы налогообложения в Российской Федерации

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации налогом понимается обязательный, индивидуально

безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических

лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности

государства и (или) муниципальных образований»1.

Выделяются следующие основные ФУНКЦИИ налогов:

фискальная;

регулирующая;

социальная.

Фискальная функция характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью ее реализации на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача реализации фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, понятие более широкое, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Термин «фискальная функция» широко распространен во всем мире, поэтому название этой функции налогов можно сохранить и для России.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая. — М.: Финансы и статистика, 2001.

Во многих развитых странах налоговое бремя для физических

лиц выше, чем для юридических, поскольку такое построение налоговой системы лучше стимулирует развитие экономики. Снижение бремени для юридических лиц способствует

увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако перенос налогового бремени с юридических лиц на

физические возможен только при наличии достаточно многочисленного среднего слоя населения. В настоящее время в России

население с невысокими доходами уплачивает налог по низким

ставкам, а численность физических лиц с высокими доходами

сравнительно Следовательно, оба эти слоя населения

не могут служить надежной базой функционирования доходных поступлений в бюджет прежде всего от подоходного налога.

В этой связи значение фискальной функции налогов в период спада деловой активности снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет прямо зависит от величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция позволяет регулировать доходы различных групп населения. Она направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг, а через платежеспособность физических лиц — на рынке спроса и предложения. Таким образом, регулирующее воздействие налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления. В этой своей функции проявляется весь механизм управления экономикой государством: планирование, коррдинация, организация, стимулирование и контроль.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей через условия взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большей сумме с обеспеченных слоев населения, при этом значительная его доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе налоги недостаточно выполняют свою социальную функцию. Это прежде всего зависит от несовершенства налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов в экономической литературе встречаются и другие, дополнительные функции: ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан; ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости валового внутреннего продукта и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление.

По нашему мнению, выполнение налогами данных функций реализуется через основные функции налогов (фискальную, регулирующую, социальную). Решающее значение будет иметь разработка взаимосвязанной системы всех налогов с юридических лиц; соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговых ставок и механизмов их построения, определение объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

Налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в Налоговом кодексе РФ:

федеральные (на уровне РФ);

региональные (на уровне субъекта РФ);

• местные (на уровне органа местного самоуправления). Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

Ниже приводится перечень федеральных налогов, взимаемых с предприятий, а также бюджеты их зачисления на г.:

Налог на прибыль (федеральный бюджет (ФБ), региональный бюджет (РБ), местный бюджет (МБ)).

Акцизы на отдельные группы и виды товаров (ФБ, РБ, МБ).

Налог на добавленную стоимость (ФБ).

Таможенная пошлина (ФБ).

Налог на добычу полезных ископаемых.

Платежи за лесопользование (ФБ, РБ).

Государственная пошлина (ФБ, РБ, МБ).

Налог на игорный бизнес (ФБ, РБ).

Налог надоходы физических лиц (ФБ, РБ, МБ).

Единый социальный налог (взнос) (ВБФ РФ).

Налог на операции с ценными бумагами (ФБ).

Плата за пользование водными объектами (ФБ, РБ).

Платежи за загрязнение окружающей среды(ФБ, РБ).

Налоіна .приобретение иностранных денежных знаков (ФБ, РБ).

Налог на отдельные виды транспортных средств (ФБ).

Налог на использование государственной символики РФ (ФБ).

Федеральные лицензионные сборы (ФБ). Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество

предприятий, налог с продаж, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.

Далее приводится перечень региональных налогов, взимаемых с предприятий, и бюджеты их зачислений на г.

Налог на имущество предприятий (РБ, МБ).

Налог с продаж (РБ, МБ).

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (ФБ, РБ, МБ).

Региональные лицензионные сборы (РБ).

• Налог на использование региональной символики (РБ). Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязателен только один — земельный налог.

Они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации, в частности, объект налогообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачисления сумм по земельному налогу определяются Земельным кодексом и Законом Российской Федерации «О плате за землю» от 11.10.91 № 1738—1 в редакции Федерального закона от28.06.97 № 93 — ФЗ.

Перечень местных налогов, взимаемых с предприятий на г., приводится ниже.

Земельный налог (ФБ, РБ, МБ).

Сбор с биржевых сделок (МБ).

Налог на рекламу (МБ).

Курортный сбор (МБ).

Сбор за открытие игорного бизнеса (МБ).

Местные лицензионные сборы (МБ).

Налог на использование местной символики (МБ).

К организационным принципам действующей российской налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляются ее построение и структурное взаимодействие. Кроме того, организационные принципы налоговой системы обусловливают основные направления ее развития и управления

Данные принципы закреплены преимущественно в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ.

В настоящее время налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы:

принцип единства;

принцип подвижности (пластичности);

принцип стабильности;

принцип множественности налогов;

принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции РФ, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.

Принцип подвижности (пластичности). Этот принцип гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.

Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип множественности налогов. Данный принцип включает несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

СИСТЕМА

ІНЦИПОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ

ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ

ОБЩИЕ

ЧАСТНЫЕ

ОБЩИЕ

ЧАСТНЫЕ

ОБЩИЕ ЧАСТНЫЕ

Соразмерности

Экономичности

Максимального учета интересов налогоплательщика

Справедливости —

— Эффективности ■ • экономической справедливости

принцип горизонтальной справедливости (принцип платежеспособности

принцип вертикальной справедливости (принцип выгод)

■• юридической справедливости

Равного налогового бремени

Установления налога законом

Отрицания обратной силы налогового закона

Приоритета налогового закона над неналоговыми законами

Сочетания интересов государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений (налоговом

нормотворчестве) и при применении налогового законодательства

Рис. 7.1

Единство налоговой системы

Подвижности (эластичности)

— Стабильности

Множественности налогов

Исчерпывающего перечня региональных и местных налогов

Принцип исчерпывающего перечняналогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. В наиболее полном виде система принципов налогообложения представлена на рис. 7.1.

Существующая налоговая система включает различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки (рис. 7.2).

Некоторые из них рассмотрим более подробно.

Форма обложения. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество (прямая форма обложения). К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству (косвенная форма обложения). В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

Субъект-налогоплательщик. По данному признаку определяются следующие.

Налоги с физических лиц (налог на доходы с физических лиц; налог на имущество физических лиц; налог на переходящее в порядке наследования и дарения; курортный сбор и др.).

Налоги с организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.). Данная разновидность не случайно названа «налоги с организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (государственная пошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

Классификация налогов

По форме обложения

Прямые налоги

Косвенные налоги

Налоги с физических лиц

По субъекту-налогоплательщику

Налоги с юридических лиц

Смешанные налоги

По срокам уплаты

Срочные налоги

Периодично-календарные гДекадные

Ежемесячные

Ежеквартальные

Полугодовые

Федеральные

Ежегодные

По уровню установления и изъятия

Региональные

Местные

По уровню бюджета

Закрепленные

Регулирующие

По целевой направленности

Абстрактные

Целевые

До получения дохода

По способу взимания

После получения дохода

Кадастровый

По видам построения

Твердые ставки

Долевые ставки

Пропорциональные

Прогрессивные

■| 2~3903

Рис. 7.2

Орган, устанавливающий и конкретизирующий налоги. По этому признаку налоги подразделяются на:

Федеральные (общегосударственные) налоги — налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; налог на прибыль с предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории.

Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) — налог на имущество предприятий; налог на лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог с продаж, единый налог на вмененный доход.

Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов Федерации республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов.

Местные налоги — налог на имущество физических лиц, земельный налог; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью; курортный сбор; сбор за право торговли; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования, налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей; сбор с владельцев собак; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за выдачу ордера на кварти-

сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах.

Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации.

Порядок введения налога. По данному признаку можно выделить: общеобязательные все федеральные налоги, налог на имущество предприятий, налог на лесной доход, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории — компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными.

Уровень бюджета. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на:

закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местный бюджеты, а также во внебюджетный фонд;

регулирующие налоги, поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действует несколько таких налогов, например: налог на прибыль с предприятий и организаций и налог на доходы с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредст-

12*

179

венно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов Федерации

Целевая направленность. В соответствии с этим признаком можно выделить налоги абстрактные и целевые.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы, сборы на содержание милиции, сборы на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налоговых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

Элементы налога. Каждый налог содержит следующие элементы:

субъект налога, или налогоплательщик, — физическое или

юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

объект налога — предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта, например, земельный налог, подоходный налог;

источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают;

единица обложения — единица измерения объекта (по налогу на доходы — денежная единица страны, по земельному налогу — гектар, акр);

налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения;

налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;

налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

Способы взимания налогов. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

кадастровый;

изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр — это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.

Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается налог на доходы физических лиц.

Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о доходах.

Полная классификация налогов представлена на рис. 7.2.