3.5. единый социальный налог

3.5. единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь гражданам РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными ггредпринимателями); 2) индивицуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:

у налогогшательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налогоішательщики определяют налоговую базу ежемесячно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога утверждены для различных групп налогоплательщиков. Они имеют регрессивный характер, т.е. зависят от уровня дохода. Для основных налогоплательщиков (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) применяются ставки, приведенные в табл. 3.2.

Сумма налога уплачивается налогоплательщиками раздельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму выплат, произведенных на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

В региональные отделения Фонда социального страхования поступают сведения (отчеты) о суммах начисленного налога и суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до достижения им возраста полуторалет, атакже пособий, выделяемых при рождении ребенка. Кроме того, указываются расходы на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей.

В соответствии со статьями Налогового кодекса не подлежат налогообложению:

государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательно). Они связаны с возмещением вреда или иным повреждением здоровья, а также с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей натурального довольствия, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и возмещение иных расходов;

суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной ітродукции;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников и другие выплаты.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.

Органы Пенсионного фонда РФ представляют информацию о доходах физических лиц из индивидуальньк лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.