3.8. налог на имущество предприятий

3.8. налог на имущество предприятий

Плательщиками налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне

РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, доверительное управление, в совместную деятельность). Оно учитывается в организации в качестве объектов основных средств.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, а также имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, которое принадлежит на праве хозяйственного или оперативного управления соответствующим федеральным органам исполнительной власти (военная и (или) приравненная к ней служба).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизации.

От этого налога освобожден ряд организаций, среди них учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды составляют не менее 80\%.

Не облагается этим налогом имущество фирм, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической ітродукции, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, а также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач, космические объекты и имущество государственных научных центров.

Налоговым периодом является календарный год. В пределах года выделяют отчетные периоды — один квартал, полугодие, девять месяцев, за которые вносятся авансовые платежи. Они рассчитываются в размере одной четверти от налоговой ставки с учетом средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налоговая база устанавливается отдельно по имуществу каждого обособленного подразделения (филиала) организации Это среднегодовая стоимость имущества за отчетный период. Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за год и суммами авансовых платежей по налогу.

Сумма налога влияет на финансовые результаты деятельности предприятия в составе прочих расходов, а по кредитным организациям — операционных и разных расходов.

Рассмотрим пример расчета налога на имущество за первый квартал. На начало года предприятие имело основные средства. Первоначальная стоимость основных средств равна 25 ООО руб., а амортизация, начисленная до начала года, составила величину, равную 6000 руб. Амортизация в январе равна 1000 руб., в феврале — 800 руб., в марте — 800 руб. Рассчитаем налогооблагаемую базу за первый квартал:

(25 ООО 6000) + (19 000 1000) + (18 000 800) + + (17 200 800)/4 = 17 650 руб.

Налог на имущество за первый квартал составит величину, равную

(0,022/4) х 17 650 = 97 руб.

3.9. ВОДНЫЙ НАЛОГ

Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами

а) забор воды из водных объектов;

б) использование акватории водных объектов, за исключением

лесосплава в плотах и кошелях;

в) использование водных объектов без забора воды для целей

гидроэнергетики;

г) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При этом не признаются объектами налогообложения:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, санитарных, экологических целей, рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

забор морскими судами воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты, плавания на судах, размещения и стоянки плавательных средств, осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, проведения геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ, размещения гидротехнических сооружений и других целей, перечисленных в Налоговом кодексе.

Налоговая база по каждому виду водопользования определяется отдельно. Объемы воды, забранной из водного объекта, показывают водоизмерительные приборы.

При использовании акватории водных объектов налоговая база зависит от площади предоставления водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии

Налоговым периодом признается квартал, а ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Например, при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в 2008 г. действуют ставки, приведенные в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Примеры ставок водного налога

Некоторые виды транспортных средств не облагаются данным налогом. Это весельные лодки, моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с, автомобили, специально оборудованные для движения использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л.с, полученные через органы социальной защиты населения. В этот список входят тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины, используемые при сельскохозяйственных работах, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы, промысловые морские и речные суда, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда.

Налоговая база определяется в зависимости от вида средств. Для транспортных средств, имеющих двигатели, — это мощность двигателя в лошадиных силах. Для воздушных транспортных средств, для движения которых осуществляется тяга реактивного двигателя, — это паспортная статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств — это валовая вместимость в регистровых тоннах.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки (в рублях) устанавливаются законами субъектов РФ. Сведения о транспортных средствах представляются органами, осуществляющими их государственную регистрацию. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.