2.2. планирование расходов

2.2. планирование расходов

Планирование затрат на производство и реализацию продукции в свою очередь осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, возможностей учета.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на плановый объем выпуска продукции в натуральном выражении (Впл):

С = Н х Впл.

Если при планировании можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С = Сф х ,

гдеСф—фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

Вф —фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (все затраты на производство). Из них исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если в себестоимости наибольший удельный вес занимает оплата труда с начислением социального налога, то это — трудоемкое производство и следует уделить внимание повышению производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если в структуре себестоимости значительную долю составляет амортизация основных фондов, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На величину себестоимости готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Влияние это заключается в следующем.

Незавершенное производство (НП) — это продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый «задел», когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.

Выпуск готовой продукции по себестоимости считается по формуле:

Выпуск ГП = Остатки НП входные + Валовые затраты —

— Остатки НП выходные,

отсюда

Выпуск ГП = Валовые затраты — (Остатки НП выходные —

— Остатки НП входные).

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница падает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство», и эта разница не падает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

Пример 1.

Остатки НП входные — 100 руб.

Валовые затраты — 1000 руб.

Остатки НП выходные— 120 руб. Готовая продукция = 100 + 1000 — 120 = 980 руб. Пример 2.

Остатки НП входные— 100 руб. Валовые затраты— 1000 руб. Остатки НП выходные — 70 руб. Готовая продукция = 100 + 1000 — 70 = 1030 руб.

Эти же примеры можно решить и другим способом: Разница между входными и выходными остатками — это изменение сальдо. В первом примере изменение (+20) руб., во втором —

(—30) руб.

Следовательно: Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП.

Готовая продукция = 1000 — (120 — 100) = 1000 — (+20) = 980 руб.

Готовая продукция = 1000 — (70 — 100) = 1000 — (—30) = 1030 руб.

Аналогично влияет на себестоимость готовой продукции изменение остатков расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов (РБП) — это расходы, которые несет предприятие в данном периоде, но которые будут включаться в себестоимость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своей роли в производственном процессе. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за 1 квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена, на предприятии увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в 1 квартале следующего года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в этом квартале.

Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов», и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.

Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится, и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Таким образом:

Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП — — Изменение сальдо по РБП.

К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов. Пр и ме р 1.

Остатки РБП входные — 25 руб. Остатки РБП выходные — 35 руб.

Готовая продукция = 1000 — (120 — 100) — (35 — 25) = 1000 —

(+20) — (+10) = 990 руб.

Пример 2.

Остатки РБП входные— 25 руб. Остатки РБП выходные— 15 руб.

Готовая продукция = 1000 — (70 — 100) — (15 — 25) = 1000 —

(—30) — (—10) = 1040 руб.

Резервы предстоящих расходов и платежей увеличивают себестоимость, поскольку они создаются для осуществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так, резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. При планировании затрат на год в целом и на период больше года, создание резервов предстоящих расходов и платежей практически не влияет на величину себестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквартально или помесячно их создание и использование может повлиять на себестоимость готовой продукции в каждом квартале или месяце.

Себестоимость — денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, вне-производственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Пример. На основе приведенной ниже сметы (табл. 2.1) рассчитаем полную себестоимость продукции на планируемый год, в том числе на четвертый квартал планируемого года. Данные четвертого квартала потребуются для расчетов остатков готовой продукции на конец года, а также в дальнейших расчетах нормативов оборотных средств.

й шаг. На основе данных о потребности материально-сырьевых ресурсов рассчитаем общую сумму материальных затрат (МЗ):

МЗ год = 116 800 + 8000 + 7400 + 5000 + 1450 = 138 650; МЗ IV кв. = 35 000 + 2400 + 2800 + 1500 + 430 = 42 130.

й шаг. На основе данных о предполагаемом фонде оплаты труда и установленных Налоговым кодексом ставок рассчитаем сумму социального налога:

^ год = 26150 х 20/100 = 5230; Отчисления в ПФ jv = 7000 х 20/100 = 1400.

О ФСС год = 26150 х 3,2/100 = 837;

Отчисления в фСС jv = 7000 х 3,2/100 = 224.

^л,^ год = 26150 х 2,8/100 = 732; Отчисления в фОМС jv = 7000 х 2,8/100 = 196.

Всего суммагод= 5230 + 837 + 732 = 6799;

социального налога JV кв. = 1400 + 224 + 196 = 1820.

й шаг. Подсчитаем общую сумму затрат как сумму строк с первой по пятую:

™ год = 138 650 + 17076 + 26 150 + 6799 + 9732 = 198 407;

™атраты IV кв. = 42 130 + 4269 + 7000 + 1820 + 3000 = 58 219.

й шаг. Подсчитаем затраты на производство валовой продукции с учетом того, что часть затрат отнесена на непроизводственные счета (стр. 7 сметы):

год = 198 407 2100 = 196 307; ™атраты (вал. прод.) IV кв.= 58 219 585 = 57 634.

й шаг. Подсчитаем производственную себестоимость продукции (стр. 11) с учетом влияния изменения остатков по счетам «незавершенное производство» (стр. 9) и «расходы будущих периодов»

(стр. 10):

П с год = 196 307 (-1500) 208 = 197 599;

Произ. с/с IV кв.= 57 634 (-450) 70 = 58 014.

й шаг. Подсчитаем полную себестоимость продукции (стр. 14), которая включает в себя сумму производственной себестоимости (стр. 11), внепроизводственных (коммерческих) расходов (стр. 12) и управленческих расходов (стр. 13):

П , год = 198 407 + 900 + 400 = 198 899;

Пшш. с/с jv кв.= 58 014 + 280 + 100 = 58 394.

й шаг. Определим производственную себестоимость плановых остатков готовой продукции, переходящих на следующий год.

Получим смету затрат на производство и реализацию продукции (табл. 2).

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, таким как управленческий учет. С его помощью осуществляется контроль над издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

1 Более подробно о принципе бюджетирования можно ознакомиться в курсе «Управленческий учет».

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования1. Всесторонний (полный) бюджет — это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых

значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.

Бюджет — это план деятельности компании, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль за фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

В общем случае можно выделить следующие этапы постановки системы бюджетирования:

формирование финансовой структуры — разработка модели структуры, позволяющей установить ответственность и контролировать источники возникновения доходов и расходов;

создание структуры бюджетов — определение общей схемы формирования основного бюджета компании;

разработка методик и процедур управленческого учета — разработка учетно-финансовой политики компании, т. е. правил ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов;

разработка регламента планирования — определение процедур планирования, мониторинга и анализа причин невыполнения планов, а также текущей корректировки планов;

внедрение системы бюджетирования — составление операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведение сценарного анализа, корректировка системы бюджетирования по результатам анализа соответствия ее потребностям компании.

На рис. 2.1 представлена схема основного бюджета компании.

Контрольные вопросы

Назовите группы денежных расходов.

Дайте классификацию расходов, связанных с извлечением прибыли.

Дайте классификацию расходов по учетному признаку.

Дайте определение постоянных и переменных расходов.

Назовите методы планирования переменных затрат.

Дайте определение порога рентабельности.

Назовите элементы сметы затрат на производство и реализацию продукции.

Объясните влияние на себестоимость изменения остатков расходов будущих периодов.

Бюджет материалов

Бюджет капитала

Бюджет денежных (оборотных) средств

Проект баланса

Проект бюджета денежных

потоков

Рис. 2.1. Основной бюджет

9.Объясните влияние на себестоимость изменения остатков незавершенного производства.

Дайте определение производственной себестоимости.

Назовите состав внепроизводственных (коммерческих) расходов.

Дайте определение полной себестоимости товарной продукции.

ТЕСТЫ

Материальные затраты относятся к группе:

а) расходов, связанных с извлечением прибыли;

б) расходов, не связанных с извлечением прибыли;

в) принудительных расходов;

г) коммерческих расходов.

Источник возмещения затрат на производство и реализацию продукции — это:

а) прибыль предприятия;

б) уставный капитал;

в) выручка от реализации товарной продукции;

г) добавочный капитал.

Затраты классифицируются на постоянные и переменные:

а) по отношению к объему производства;

б) по калькуляционному признаку;

в) по степени однородности затрат;

г) по способу отнесения на единицу продукции.

Затраты на производство продукции подразделяются

в зависимости от отнесения их на уменьшение прибыли:

а) текущие и единовременные;

б) постоянные и переменные;

в) прямые и косвенные;

г) затраты на продукт и затраты на период.

При росте объема производства переменные расходы:

а) пропорционально увеличиваются;

б) пропорционально уменьшаются;

в) не изменяются;

г) увеличиваются в большей степени;

д) уменьшаются в большей степени.

При снижении объема производства постоянные расходы:

а) увеличиваются в большей степени;

б) не изменяются;

в) уменьшаются в большей степени;

г) пропорционально увеличиваются;

д) пропорционально уменьшаются.

В состав производственной себестоимости продукции включаются:

а) административные расходы;

б) операционные расходы;

в) внереализационные расходы;

г) внепроизводственные расходы.

В состав полной себестоимости продукции включаются:

а) операционные и внереализационные расходы;

б) производственная себестоимость, коммерческие

и управленческие расходы;

в) чрезвычайные расходы;

г) прочие внереализационные расходы.

9. Увеличение остатка расходов будущих периодов сказывается

на производственной себестоимости:

а) производственная себестоимость увеличивается;

б) производственная себестоимость уменьшается;

в) никак не сказывается;

г) влияние не измеряется.

10. Уменьшение остатка незавершенного производства

сказывается на производственной себестоимости:

а) производственная себестоимость увеличивается;

б) производственная себестоимость уменьшается;

в) никак не сказывается;

г) влияние не измеряется.

УПРАЖНЕНИЯ

1. Сгруппируйте постоянные (Рпос) расходы и переменные (Рпер) расходы:

а) абонентская плата за телефон;

б) расход сырья;

в) оплата труда работников бухгалтерии;

г) начисление социального налога на зарплату рабочих

основного производства;

д) оплачены услуги коммунальных хозяйств на воду и отопление;

е) начислен налог на имущество;

ж) расход топлива для технологических нужд основного

производства;

з) расход вспомогательных материалов для производства;

и) оплата труда рабочих основных и вспомогательных

производств;

к)содержание легкового автомобиля;

л)расходы на транспортировку готовой продукции.

2. Отметьте факторы, которые увеличивают (+) или уменьшают (-) себестоимость продукции:

а) рост оплаты труда в организации;

б) увеличение цен на покупные материалы;

в) повышение трудоемкости производства;

г) снижение материалоемкости производства;

д) рост фондоемкости производства;

е) увеличение доли продукции с высокой рентабельностью;

ж) снижение доли продукции с низкой рентабельностью;

з) повышение доли продукции с низкой рентабельностью;

и) применение методов ускоренной амортизации;

к)наличие непроизводительных расходов;

л)снижение управленческих расходов;

м)рост коммерческих расходов.

4. Сгруппируйте затраты по элементам:

а) сырье и материалы;

б) топливо и энергия на технологические нужды;

в) отопление и освещение заводоуправления;

г) заработная плата персонала транспортного цеха;

д) амортизация оборудования цеха;

е) канцелярские расходы;

ж) начисление социального налога на зарплату;

и) заработная плата служащих;

к) комплектующие изделия; л)тара;

м) амортизация электронно-вычислительной техники; н)рекламные расходы.

Отнесите соответствующие расходы по группировкам: постоянные (Рпос), переменные (Рпер), будущих периодов (Рбп), материальные (Рм), прочие (Рпр), комплексные (Ркомпл), элементные (Рэ), производственные (Рпроиз), управленческие

(Ру), коммерческие (Ркоммер), полная себестоимость (Сполн):

а) комплектующие изделия и полуфабрикаты стороннего

производства;

б) амортизация основных средств;

в) расходы на командировки администрации;

г) все расходы, связанные с производством продукции;

д) все расходы, связанные с производством и реализацией

продукции.;

е) общехозяйственные расходы.;

ж) административно-управленческие расходы;

з) расходы, относящиеся к подготовке выпуска новой продукции;

и) расходы, связанные со сбытом продукции;

к) расходы, непосредственно зависящие от объема хозяйственной деятельности;

л)расходы, не зависящие в данном периоде от объема хозяйственной деятельности.

Укажите затраты, которые обычно относят к постоянным (Рпос) или к переменным расходам (Рпер):

а) административно-управленческие расходы;

б) сдельная заработная плата рабочих;

в) повременная заработная плата рабочих;

г) материальные затраты (сырье и основные материалы);

д) амортизационные отчисления;

е) арендные платежи;

ж) имущественные и местные налоги;

з) оплата труда служащих;

и) топливо и энергия на технологические нужды.

7. Подсчитайте влияние на производственную себестоимость продукции изменения по кварталам остатков (сальдо) по счету «Незавершенное производство»:

8.Подсчитайте влияние на производственную себестоимость продукции изменения по кварталам остатков (сальдо) по счету «Расходы будущих периодов»:

9.Подсчитайте влияние на производственную себестоимость продукции изменения по кварталам остатков (сальдо) по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей»:

Материальные затраты 10 800 тыс. руб.

Затраты на оплату труда 6780 тыс. руб.

Социальный налог 26\% от затрат

на оплату труда

Амортизация 3850 тыс. руб.

Прочие затраты1270 тыс. руб.

Списание затрат

на непроизводственные счета880 тыс. руб.

Изменение остатков по счетам:

незавершенное производство -365 тыс. руб.

расходы будущих периодов +125 тыс. руб.

резервы предстоящих расходов +220 тыс. руб.

Коммерческие расходы 1247 тыс. руб.

Полная себестоимость

Основные термины, использованные в главе:

Затраты, расходы, себестоимость, прямые и косвенные расходы, постоянные и переменные затраты, производственная и полная себестоимость, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизация, прочие расходы,

Затраты на продукт, затраты на период, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, коммерческие расходы, незавершенное производство.