4.4. специальные налоговые режимы

4.4. специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения. Плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с I октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь срзданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Эти налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

В п. 3 ст. 346.12 перечислены организации, которые не могут перейти на УСН.

Уплата единого налога освобождает от уплаты налога на прибыль, НДС, исчисляемого по внутренним операциям, налога на имущество организаций, ЕСН. При этом сохраняется обязанность по уплате иных обязательных платежей, в том числе НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, государственной пошлины, транспортного налога, земельного налога.

Объектом обложения единым налогом по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект обложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Если объектом обложения признаются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом обложения признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Иные особенности признания доходов и расходов, переноса убытков установлены ст. 346.15—346.18 НК РФ.

Ставка по единому налогу устанавливается в размере 6\%, если объектом налогообложения признаны доходы. Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15\%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Единый налог за год уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Пример. В 2004 г. ЗАО «Актив» перешло на упрощенную систему и выбрало объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сумма доходов за год составила 100 000 руб., а сумма расходов — 98 000 руб.

Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Решение. Порядок исчисления и уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 НК РФ.

В нашем случае налоговая база равна 2000 руб. (100 000—98 000).

Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. • 0,15).

Однако минимальная сумма налога, рассчитанная от суммы полученных доходов, составит 1000 руб. (100 000 руб. ■ 0,01).

Следовательно, согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ в бюджет нужно уплатить единый налог в размере 1000 руб.

Сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и обычным налогом фирма может учесть в качестве расходов в следующие налоговые периоды. В нашем примере такая разница составит 700 руб. (1000-300).

Пример. Организация ООО «Омега» перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. В первый же год работы был получен убыток в сумме 13 000 руб. Фирма уплатила минимальный налог с доходов в сумме 500 руб. Общая сумма убытков по итогам 2004 г. составила 13 500 руб. (13 000 4500).

В 2005 г. доходы ООО «Омега» составили 40 000, а расходы — 35 000 руб.

Определить налоговую базу и сумму убытка, принимаемого в уменьшение налоговой базы по единому налогу в 2005 г., а также сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет в 2005 г.

Решение.

Налоговая база ООО «Омега» в 2005 г. равна 40 000 35 000 = 5000 руб.

Фирма имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка 2004 г., но не более чем на 30\%:

5000 руб. -0,30= 1500 руб.

Часть убытка в сумме 1500 руб. принимается в уменьшение налоговой базы:

500015003500 руб.

Единый налог исчисляется в сумме 525 руб. (3500 руб. • 0,15).

Минимальный налог составит 400 руб. (40 000 руб. -0,01). Следовательно, фирма уплачивает единый налог в сумме 525 руб., рассчитанный в обычном порядке.

Оставшаяся часть убытка — 12 000 руб. (13 500 — 1500) — переносится на следующие налоговые периоды.

Пример. ООО «Пассив» занимается розничной торговлей. В 2006 г. доход фирмы составил 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Покупная стоимость товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.).

В 2004 г. сотрудникам фирмы выплачена зарплата 200 000 руб.

Рассчитать налоговые обязательства по упрошенной системе и по общему режиму налогообложения. Обосновать целесообразность (нецелесообразность) применения упрощенной системы налогообложения.

Решение. 1. По общему режиму налогообложения организация должна заплатить следующие налоги: ЕСН, взносы в Пенсионный фонд, НДС, налог на прибыль. Единый социальный налог:

200 000 ■ 0,26 = 52 000 руб. Взносы в Пенсионный фонд:

200 000-0,14 = 28 000 руб.

НДС, начисленный к уплате в бюджет, можно уменьшить на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары (144 000 руб.). В результате в бюджет следует заплатить НДС в сумме: 270 000 144 000 = 126 000 руб. Прибыль фирмы составит:

(1 770 000 270 000) (944 000 144 000) -200 000 52 000 28 000 = 420 000 руб.

Сумма налога на прибыль составит:

420 000 руб. ■ 0,24 = 100 800 руб.

Всего фирма заплатит в бюджет:

52 000 + 28 000 + 126 000 + 100 800 = 306 800 руб.

2. Если фирма работает по УСН, то она может платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Если фирма платит единый налог с доходов, сумма единого налога составит:

1 770 000 руб. ■ 0,06 = 106 200 руб. Кроме того, с зарплаты работников надо заплатить взносы в Пенсионный фонд в сумме:

200 000 руб. ■ 0,14 = 28 000 руб.

Сумма единого налога уменьшается на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 78 200 руб. (106 200 28 000).

Общая сумма платежей фирмы составит:

78 200 + 28 000= 106 200 руб.

Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, сумма единого налога составит:

Всего фирма заплатит:

89 700 + 28 000 = 117 700 руб. Как видим, фирме выгоднее применять УСН, а единый налог лучше рассчитывать с дохода.

В этом случае фирма сэкономит

306 800 106 200 = 200 600 руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога Предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иные налоги и сборы исчисляются и уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе субъекта РФ виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности применяется обший режим налогообложения.

Данная система налогообложения может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

оказания бытовых услуг;

оказания ветеринарных услуг;

оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничной торговли, осуществляемой через магазины и па вильоны с площадью торгового зала по каждому объекту ор ганизации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и дру гие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала плошадью не более 150 кв. м;

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транс портных средств.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается размер вмененного дохода, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность при этом корректируется (умножается) на коэффициенты К]; К;.

Ki — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Кг — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15\% вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Единый налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Единый сельскохозяйственный налог. Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70\%. К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градои поселкообразующие российские рыбохозяйст-венные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абз. 3 п. 7 ст. 333.3 НК РФ.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной рыбы.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70\%.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары; переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД; организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой все феде-ральные,региональные и местные налоги, за исключением:

налога на добавленную стоимость при ввозе товаров;

акцизов;

платы за загрязнение окружающей природной среды;

государственной пошлины;

таможенной пошлины;

лицензионных сборов;

налога на имущество физических лиц (в части жилых строе ний, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей).

Объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов, закрытый перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Иные особенности признания доходов и расходов установлены ст. 346.5—346.6 НК РФ.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу устанавливается в размере 6\%.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — полугодие. Налог по итогам налогового периода уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Вопросы для самоконтроля

10. Какие налоги относятся к федеральным? К налогам субъектов Фе

дерации? К местным налогам? 11.Охарактеризуйте налог на добавленную стоимость.

Каковы причины введения акцизов?

Кто является плательщиком единого социального налога?

Какие специальные налоговые режимы вы знаете?

Глава