2.2. планирование расходов

2.2. планирование расходов

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется разными методами, выбор которых зависит от общеэкономических условий, размеров предприятия, масштабов его деятельности, учетных возможностей.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планирование осуществляется в отношении переменных затрат. Планируемая сумма переменных затрат (С) определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции (Н) на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении (В):

С = Н-В.

Если на' момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

где Сф — фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде; Впл — плановый объем выпуска в натуральном выражении; Вф — фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затраты на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

На себестоимость оказывают влияние разные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это — трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство — фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. Тогда доля амортизации на единицу продукции уменьшится и себестоимость снизится.

На себестоимость готовой продукции оказывает влияние изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов, а также создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Это влияние заключается в следующем.

1. Незавершенное производство (НП) — это продукция, процесс изготовления которой еще не закончен. Когда планируется себестоимость выпуска продукции в планируемом периоде, то учитывается, что на начало планируемого года на предприятии есть остатки незавершенного производства (входные остатки), так как в массовом серийном производстве вряд ли вся продукция будет полностью изготовлена именно к 31 декабря. Поэтому накопившиеся в незавершенном производстве затраты, которые еще не стали готовой продукцией, переходят на следующий год, чтобы в новом периоде превратиться в готовую продукцию (выходные остатки). Но и на конец планируемого периода следует предусмотреть так называемый задел, когда часть затрат перейдет уже на следующий период в качестве незавершенного производства, чтобы вскоре стать готовой продукцией. Таким образом, сохраняется непрерывность производства и отгрузки готовой продукции.

Выпуск готовой продукции по себестоимости рассчитается по формуле:

Выпуск ГП — Остатки НП входные + + Валовые затраты — Остатки НП выходные; отсюда

Выпуск ГП — Валовые затраты

{Остатки НП выходные — Остатки НП входные).

Если входные остатки незавершенного производства в начале года меньше выходных остатков в конце года, то произойдет уменьшение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница попадает на себестоимость готовой продукции, увеличивая ее.

Если входные остатки незавершенного производства в начале года больше выходных остатков в конце года, то произойдет увеличение сальдо по счету «Незавершенное производство» и эта разница не попадает на себестоимость готовой продукции, уменьшая ее.

Примеры.

Остатки НП: входные — 100 тыс. руб.;

выходные — 120 тыс. руб. Валовые затраты — 1000 тыс. руб. Готовая продукция = 100 + 1000 120 = 980 тыс. руб. (по себестоимости).

Остатки НП: входные — 100 тыс. руб.;

выходные — 70 тыс. руб. Валовые затраты — 1000 тыс. руб. Готовая продукция = 100 + 1000 70 = 1030 тыс. руб. (по себестоимости).

Эти же примеры можно решить и другим способом. Разница между входными и выходными остатками это изменение сальдо.

В первом примере изменение (+20) тыс. руб., во втором примере (—30) тыс. руб. Следовательно:

Выпуск ГП—Валовые затраты — Изменение сальдо НП.

Готовая продукция = 1000 (120 100) = 1000 (+20) =

(по себестоимости) = 980 тыс. руб.

Готовая продукция = 1000 (70 100) = 1000 (-30) =

(по себестоимости) = 1030 тыс. руб.

Аналогично влияет на себестоимость готовой продукции изменение остатков расходов будущих периодов.

2. Расходы будущих периодов (РБП) — это расходы, которые несет организация в данном периоде, но будет включать в себестоимость в следующих периодах — в тех, к которым они относятся по своему отношению к производственному процессу. Например, арендная плата, уплаченная в декабре за I квартал следующего года, должна включаться в себестоимость в следующем году, а в том периоде, когда оплата аренды произведена на предприятии, увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов». Зато в I квартале следующего года сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты будут включены в себестоимость продукции, выпущенной в I квартале.

Если входные остатки РБП больше выходных остатков РБП, то увеличится сальдо по счету «Расходы будущих периодов» и затраты останутся на этом счете, не будут включаться в себестоимость готовой продукции.

Если входные остатки РБП меньше выходных остатков РБП, то сальдо по счету «Расходы будущих периодов» уменьшится и затраты, списанные с этого счета, будут включены в себестоимость готовой продукции.

Таким образом:

Выпуск ГП = Валовые затраты — Изменение сальдо НП

Изменение сальдо по РБП.

Примеры. К данным предыдущих примеров добавим изменение сальдо по расходам будущих периодов.

1. Остатки РБП входные — 25 тыс. руб.

выходные — 35 тыс. руб.

Готовая продукция = 1000 (120 100)

(по себестоимости) (+20) (+10)

Остатки РБП входные — 25 тыс. руб.

выходные — 15 тыс. руб.

Готовая продукция = 1000 (70 100) (15 25) = 1000 (по себестоимости) (-30) (-10) = 1040 тыс. руб.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей увели чивает себестоимость, поскольку эти резервы создаются для осу ществления расходов, обычно включаемых в себестоимость. Так, резервы создаются под предстоящий крупный ремонт основных средств, под оплату предстоящих отпусков рабочим, под сезонную закупку товаров и сезонные затраты. В планировании затрат в це лом на год и на период больше года, создание резервов предстоя щих расходов и платежей практически не влияют на величину се бестоимости, поскольку эти резервы должны быть использованы в течение одного финансового года. Но при планировании поквар тально или помесячно их создание и использование может повли ять на себестоимость готовой продукции внутри каждого из квар талов или месяцев.

Себестоимость — денежное выражение затрат организации (предприятия) на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда (заработная плата), сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию. Различают производственную себестоимость и полную себестоимость. Производственная себестоимость включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, внепроизводственных (коммерческих расходов) и управленческих расходов. В соответствии с выбранным методом учетной политики управленческие расходы могут включаться в производственную себестоимость. Тем не менее предпочтительнее формировать производственную себестоимость только из переменных затрат, раздельно ведя учет постоянных расходов.

Пример. На основе приведенной ниже сметы (табл. 2.1) рассчитаем полную себестоимость продукции на планируемый год, в том числе на IV квартал планируемого года. Данные IV квартала потребуются для расчетов остатков готовой продукции на конец года, а также в дальнейших расчетах нормативов оборотных средств.

й шаг. На основе данных о потребности материально-сырьевых ресурсов рассчитаем общую сумму материальных затрат: МЗ (год) = 116 800 + 8 000 + 7 400 + 5 000 + 1 450 = 138 650 тыс. руб. МЗ (кварт.) = 35 000 + 2 400 + 2 800 + i 500 + 430 = 42 130 тыс. руб.

й шаг. На основе данных о предполагаемом фонде оплаты труда и установленных Налоговым кодексом ставок рассчитаем сумму социального налога:

ЕСН (год) 26 150 ■ 26/100 6 799 тыс. руб.

ЕСН (кварт.) 7 0 00 ■ 26/100 = 1 820 тыс. руб.

й шаг. Подсчитаем общую сумму затрат как сумму строк с первой по пятую:

Затраты (год) = 138 650 + 17 076 + 26 150 + + 6 799 + 9 732 = 198 407 тыс. руб.

Затраты (кварт.) = 42 130 + 4 269 + 7 000 + + 1 820 + 3 000 = 58 219 тыс. руб.

й шаг. Подсчитаем затраты на производство валовой продукции с учетом тою, что часть затрат отнесена на непроизводственные счета (строка 7 сметы)

Затраты (вал. прод.) (год) = 198 407 2 100 = 196 307 тыс. руб. Затраты (вал. прод.) (кварт.) = 58 219 585 = 57 634 тыс. руб.

й шаг. -Подсчитаем производственную себестоимость продукции (стр. 11) с учетом влияния изменения остатков по счетам «незавершенное производство* (стр. 9) и «расходы будущих периодов» (стр. 10):

Пр.С (год) = 196 307 (-1 500) 208 = 197 599 тыс. руб.

Пр.С (кварт.) = 57 634 (-450) 70 = 58 014 тыс. руб.

й шаг. Подсчитаем полную себестоимость продукции (стр. 14), которая включает в себя сумму производственной себестоимости (стр. 11), внепроизводственных (коммерческих) (стр.12) и управленческих расходов (стр. 13):

ПС (год) = 197 599 + 900 + 400 = 198 899 тыс. руб.

ПС (кварт.) = 58 014 + 280 + 100 58 394 тыс. руб.

Составим смету затрат на производство и реализацию продукции.

В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления затратами, например управленческому учету. С его помощью осуществляется контроль над издержками организации (предприятия). Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальных запланированных издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить выполнение запланированных показателей.

1 Более подробно с принципом бюджетирования можно ознакомиться в курсе «Управленческий учет».

Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования1. Бюджет — это план деятельности компании, пред

ставляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Всесторонний (полный) бюджет — это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях (рис. 2.1). В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации и установления коммуникаций.

Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль за фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

В общем случае можно выделить следующие этапы постановки системы бюджетирования:

формирование финансовой структуры. Цель этого этапа — разработать модель структуры, позволяющей установить ответ ственность и контролировать источники возникновения дохо дов и расходов;

создание структуры бюджетов. На этом этапе определяется общая схема формирования основного бюджета компании;

разработка методик и процедур управленческого учета. На этом этапе устанавливается учетно-финансовая политика компании, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, произ водственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и мониторинге выполнения бюджетов;

разработка регламента планирования. Регламент планирова ния определяет процедуры планирования, процедуры мони торинга и анализа причин невыполнения планов, а также те кущей корректировки планов;

внедрение системы бюджетирования. Этот этап включает ра боты по составлению операционных и финансовых бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам ана лиза ее соответствия потребностям компании.