6.2. порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

6.2. порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: Финансы предприятия, Павел Николаевич Шуляк, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В настоящем учебнике раскрываются особенности организации финансов предприятий основных организационно-правовых форм, а также их взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками и другими контрагентами.

6.2. порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Налогоплательщики и объект налогообложения. Одним из основных налогов Российской Федерации является налог на прибыль организаций. Он составляет около 15\% всех поступлений в федеральный бюджет страны.

Налоговым кодексом РФ (ст. 246) определено, что налогоплательщиками данного налога являются: российские организации; иностранные организации, получающие доходы от источников РФ через представительство; иностранные организации, получающие доходы от источников РФ.

При этом следует отметить, что плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, независимо от цели их создания. Например, налогоплательщиками являются промышленные организации, банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, ассоциации и др.

Согласно новому законодательству о налогах и сборах наряду с прямыми налогоплательщиками существуют налоговые агенты. Это юридические лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Необходимо отметить, что налоговыми агентами по налогу на прибыль могут быть только российские организации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

320

Обязанность по удержанию налога на прибыть может быть в двух случаях:

при выплате дохода от долевого участия;

при выплате доходов иностранным организациям.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком в результате его хозяйственной деятельности.

Однако исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль начиная с 1 января 2002 г. осуществляется не на основе информации бухгалтерского учета, а на основе данных налогового учета по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Причем размер прибыши по данным этих двух видов учета может совпадать лишь по отдельным показателям.

Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибышь организаций" Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что экономическая информация для целей налогообложения по налогу на прибыль сейчас формируется специальным налоговым учетом, будет целесообразно более подробно рассмотреть классификацию доходов и расходов организаций.

Доходы организации. Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Источником информации для определения доходов являются первичные бухгалтерские документы и налогового учета, а именно аналитические регистры и другая информация, которая устанавливается учетной политикой организации для целей налогообложения.

Если организация получает доход в иностранной валюте или условных единицах, то он учитывается в совокупности с общими доходами, выраженными в рублях. Пересчет таких

321

доходов производится по методу начисления или по кассовому методу, в зависимости от принятой учетной политики.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в доход от реализации не включается.

К внереализационным доходам относятся любые иные доходы, в частности:

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи иностранной валюты;

в виде признанных должником штрафов, пеней или иных санкций за нарушение условий договорных обязательств;

от сдачи имущества в аренду;

от предоставления различных прав;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам;

в виде сумм восстановленных резервов, начисленных ранее;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

в виде дохода, полученного от участия в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном

году;

в виде положительной курсовой разницы и другие доходы, не связанные с реализацией.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль отдельные виды доходов не учитываются. Например, платежи, имущество, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты; имущество, имущественные права, полученные в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи; имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и другие доходы в соответствии со ст. 251 Налогового кодекса РФ.

322

Расходы организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль, как было отмечено ранее, выступает прибыль, т. е. доходы организации за вычетом произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. Следует отметить, что понятие расходы имеет широкое содержание и используется не только для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но также для определения многих финансовых показателей деятельности организаций.

В соответствии с п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Необходимо обратить внимание на то, что ранее, до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ, прибыль предприятий и организаций определялась как разница между выручкой и затратами, включаемых в себестоимость. В настоящее время гл. 25 Налогового кодекса РФ вообще не рассматривает себестоимость в качестве категории налогового права. Себестоимость остается основным экономическим и производственным показателем эффективности деятельности предприятия, но для целей налогообложения это понятие уже не используется.

Для целей налогообложения расходы признаются в том случае, если они документально подтверждены как производственные затраты налогоплательщиком.

Из содержания гл. 25 Налогового кодекса РФ можно выделить шесть основных правил, которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:

доход уменьшается на сумму произведенных расходов;

доход уменьшается на сумму обоснованных расходов;

доход уменьшается на сумму документально обоснованных расходов;

323

доход уменьшается на сумму любых расходов, которые произведены с целью получения дохода, за исключением затрат, согласно ст. 270 Налогового кодекса РФ, которые не уменьшают доход;

корректировка расходов в целях налогообложения;

перенос убытков на будущее.

Первые четыре правила являются обязательными для отнесения затрат к налоговым расходам.

Пятое и шестое правила учитываются при определенных условиях: при превышении норматива затрат и при получении убытка.

Понятие произведенные затраты трактуется гл. 25 Налогового кодекса РФ как те затраты и убытки, которые реально понесены налогоплательщиком. Что касается понятия обоснованность расходов, то здесь имеются в виду затраты экономически оправданные, оценка которых выражена в денежной форме.

Подчеркнем, что с 1 января 2002 г. все налогоплательщики обязаны четко и однозначно раскрывать и доказывать обоснованность своих расходов. И особенно тех, которые могут вызвать пристальное внимание представителей налогового контроля. Здесь речь идет в основном о ситуациях, когда та или иная хозяйственная операция не вписывается в обычные рамки деятельности экономического субъекта. Особенно это касается управленческих расходов или затрат, не связанных напрямую с основной производственной деятельностью налогоплательщика.

Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно ст. 253 Налогового кодекса РФ, сгруппированы по двум признакам:

по целевому назначению расходов;

по экономическим элементам.

Расходы, в зависимости от целевого характера, подразделяются на следующие группы:

расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, при324

обретением и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на содержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Группировка по экономическим элементам, определенная гл. 25 Налогового кодекса РФ, содержит четыре основные позиции:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Каждая из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, где они произведены и с какой целью.

Такая классификация затрат позволяет определить структуру расходов и удельный вес каждого элемента в общей сумме расходов.

При осуществлении группировки затрат по экономическим элементам хозяйствующие субъекты должны руководствоваться п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:

на приобретение сырья и материалов;

на приобретение материалов для упаковки и предпродажной подготовки, на проведение испытаний, контроля и др.;

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и др.;

325

на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

на приобретение топлива, воды, энергии всех видов;

на приобретение работ, услуг производственного характера;

• расходы природоохранного характера. Стоимостная оценка материальных расходов зависит от

способа приобретения материальных ценностей. При этом не учитываются суммы налогов, в частности НДС и акцизы, возмещаемые из бюджета. В стоимость материальных расходов включаются комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы, транспортные расходы и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

По элементу "Расходы на оплату труда" в ст. 255 Налогового кодекса РФ определены следующие затраты:

начисления работникам в денежной или натуральной формах по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

стимулирующие начисления и надбавки;

премии и поощрительные начисления;

компенсационные начисления, связанные с режимом работы либо условиями труда;

расходы, связанные с содержанием работников.

Следует отметить, что единый социальный налог в составе расходов на оплату труда не учитывается, а относится к прочим расходам.

Одним из важнейших элементов затрат, учитываемых в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, является амортизация основных фондов.

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности. Оно должно обладать следующими признаками:

326

а) находиться у налогоплательщика на праве собственности;

б) использоваться для извлечения дохода;

в) стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;

г) срок полезного использования составляет более 12 месяцев;

д) первоначальная стоимость составляет более 10 000 руб.

(данный признак используется только лишь в целях налогообложения прибыли).

Следует выделить объекты не подлежащие амортизации. В п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ установлено, что к амортизируемому имуществу не относятся: земля, водные и другие природные ресурсы; материально-производственные запасы; товары; незавершенное капитальное строительство; ценные бумаги; финансовые инструменты срочных сделок, а также имущество бюджетных организаций и имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений.

К этой же группе имущества относятся объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, библиотечный фонд, произведения искусства и др.

Методы и порядок расчета сумм амортизации определены п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. При этом рекомендовано два метода начисления:

линейный;

нелинейный.

Для целей налогообложения начисление амортизации производится ежемесячно. При этом начисление производится по каждому объекту амортизируемого имущества.

Напомним, что в бухгалтерском учете применяется четыре метода начисления амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Вторая группа расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как определено гл. 25 Налогового кодекса РФ, составляет внереализационные расходы.

327

Это расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). К ним относятся:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов по ценным бумагам;

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы по валютным операциям;

судебные расходы и арбитражные сборы и др.

Для целей исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются следующие убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

убытки прошлых налоговых периодов;

суммы безнадежных долгов;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в случаях отсутствия виновных лиц;

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

К внереализационным расходам также относятся расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Финансы предприятия

Финансы предприятия

Обсуждение Финансы предприятия

Комментарии, рецензии и отзывы

6.2. порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: Финансы предприятия, Павел Николаевич Шуляк, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В настоящем учебнике раскрываются особенности организации финансов предприятий основных организационно-правовых форм, а также их взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками и другими контрагентами.