6.4. налогообложение иностранных юридических лиц

6.4. налогообложение иностранных юридических лиц

Налогообложение иностранных юридических лиц осуществляется в соответствии со статьями 284, Налогового кодекса РФ (официальный текст с изменениями и дополнениями по состоянию на 25 июня 2005 года).

Особенности налогообложения в международной сфере состоят из следующих основных положений:

иностранные организации должны осуществлять свою деятельность через постоянные представительства в РФ;

иностранные организации могут не иметь постоянных представительств в РФ, но получать доходы от источников в РФ;

исчисление и уплата налогов должна производиться налоговыми агентами;

• устранение двойного налогообложения. Особенности налогообложения иностранных организаций,

осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, предусмотрены ст. Налогового кодекса РФ.

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство и др., находящиеся на терри333 тории РФ и через которые организация регулярно осуществляет свою предпринимательскую деятельность, связанную с:

пользованием недрами или другими природными ресурсами;

проведением работ по строительству, монтажу, сборке наладке оборудования;

продажей товаров со складов, принадлежащих этой организации или арендуемых на территории РФ;

осуществлением других работ, услуг, предусмотренных контрактом;

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, является:

доход этой организации, уменьшенный на величину расходов, произведенных этим представительством;

доходы иностранных организаций от владения, пользования имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников РФ (перечень таких доходов определен п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения. При этом налоговая ставка определена на уровне 24\%. Сумма налога начисляется в соответствующие бюджеты на основании общих правил в РФ. Однако исключением являются доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций и доходов в виде процентов по ценным бумагам. В этом случае налоговая ставка составляет 15\%.

Порядок уплаты налога для иностранных организаций определен в общеустановленном режиме в РФ (ст. 286, 287 Налогового кодекса РФ).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, предусмотрены ст. 309 Налогового кодекса РФ. Эти особенности состоят в том, что удержание налога производится источником выплаты доходов. К таким доходам относятся:

334

дивиденды, выплачиваемые иностраннойорганизации— акционеру российскими организациями;

доходы, получаемые за счет распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации;

процентный доход от долговых обязательств;

доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов и др.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства, устанавливаются в следующих размерах:

20\% — со всех видов доходов;

10\% — от использования, содержания или сдачу в аренду (фрахта) судов, самолетов или других видов подвижных транспортных средств;

9\% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами;

15\% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

0\% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

0\% прибыль, полученная Центральным банком от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке РФ", а не связанная с выполнением им функций — 24\%.

Сумма налога, удерживаемого с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет либо в валюте выплаты данного дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Срок удержания налога определен сроком выплаты доходов иностранной организации.

335

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет налоговую декларацию налогового агента о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.