6.5. налоговый учет

6.5. налоговый учет: Финансы предприятия, Павел Николаевич Шуляк, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В настоящем учебнике раскрываются особенности организации финансов предприятий основных организационно-правовых форм, а также их взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками и другими контрагентами.

6.5. налоговый учет

В связи с реформированием бухгалтерского учета РФ и приближением его к международным стандартам в гл. 25 Налогового кодекса РФ предусмотрено принципиально новое положение, регламентирующее введение самостоятельного вида учета данных в целях налогообложения — налогового учета. Таким образом, с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ установлен приоритет налогового учета в отношении исчисления налога на прибыль перед финансовым учетом, на основании данных которого определялась налогооблагаемая база по налогу на прибыль до 2002 г.

Однако это вовсе не означает, что данные финансового бухгалтерского учета не могут использоваться при исчислении налога на прибыль. В том случае, если порядок группировки и отражения хозяйственных операций в первичных документах и на бухгалтерских отчетах совпадает с принципами налогового учета, то налогоплательщики могут использовать данные финансового бухгалтерского учета для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Следует также отметить, что поскольку правила бухгалтерского учета в части группировки данных в синтетическом учете во многом не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль, то практически всем предприятиям целесообразно создавать самостоятельную систему учета в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета должна строиться на основе специально фор336

мируемых регистров налогового учета (в аналитическом разрезе).

Следовательно, налоговый учет как самостоятельный вид учета должен обеспечивать:

формирование полной и достоверной экономической информации для целей налогообложения;

получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью начисления и уплаты налога на прибыль в бюджет;

получение информации в разрезе отчетных (налоговых) периодов.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета. В то же время необходимо учитывать ряд общих требований:

порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения;

учетная политика налогового учета должна утверждаться руководителем;

должны соблюдаться принципы последовательности, т. е. учет должен вестись последовательно от одного налогового периода к другому;

изменение учетной политики допускается только в случае изменения законодательства;

форма учетных регистров может быть изменена в любой момент с соблюдением общей методологии группировки данных.

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, устанавливаемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), относимых к следующим налоговым периодам;

337

порядок формирования суммы резервов;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Налоговый учет должен отражаться по схеме: первичные учетные документы, в том числе справки бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; налоговая декларация.

Синтетический учет в данном учете не предусмотрен.

Содержание данных налогового учета, в том числе данных первичных документов, является налоговой тайной. За ее разглашение лица, допустившие это, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (см. табл. 1).

При этом отметим, что расчет налоговой базы — это самостоятельный документ, который входит в систему налогового учета. Однако его нельзя приравнивать к налоговой декларации, хотя по отдельным позициям он может и совпадать с ней.

Безусловно, в ст. 316 Налогового кодекса РФ содержатся общие укрупненные рекомендации по организации налогового учета. Не подлежит сомнению, что каждый налогоплательщик должен использовать их для разработки части учетной политики по налоговому учету, имея в виду при этом конкретные производственно-хозяйственные условия предприятия.

338

Финансы предприятия

Финансы предприятия

Обсуждение Финансы предприятия

Комментарии, рецензии и отзывы

6.5. налоговый учет: Финансы предприятия, Павел Николаевич Шуляк, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В настоящем учебнике раскрываются особенности организации финансов предприятий основных организационно-правовых форм, а также их взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными фондами, коммерческими банками и другими контрагентами.