9.3. влияние издержек производства на формирование цен

9.3. влияние издержек производства на формирование цен

Одним из основных факторов ценообразования является учет издержек производства, так как цена на товар зависит как от спроса, так и от предложения, объема и состава ассортимента выпускаемой продукции, издержек производства и обращения.

Цена зависит не только от издержек и прибыли производителя, но и от издержек обращения и прибыли, количества посредников.

Для каждого участника процесса движения товара от производителя до потребителя цена будет определяться расходами по изготовлению товара и его продвижению на рынок, т. е. конечному потребителю, а также долей прибыли каждого участника.

Прибыль предприятия-изготовителя будет равна выручке от реализации без акцизного налога и налога на добавленную стоимость минус полная себестоимость реализованной продукции.

Прибыль посредников будет равна валовому доходу минус издержки обращения, а в торговом предприятии еще минус налог на добавленную стоимость. Между уровнем цен, себесто451

имостью и прибылью имеется определенная связь. Прибыль от реализации товарной продукции рассчитывают по формуле

П РП ПС ,

где П — прибыль от реализации товарной продукции;

РП — выручка от реализации товарной продукции без налога на добавленную стоимость;

ПС — полная себестоимость реализованной продукции.

Эту формулу можно раскрыть, показав состав реализованной продукции:

где q — количество проданных изделий;

Z — цена изделия;

— объем реализованной продукции, выручка;

р — полная себестоимость одного изделия;

Zqp — полная себестоимость реализованной продукции.

Преобразуемая формула П ^q(zр) подтверждает зависимость прибыли от трех факторов (количества реализованных изделий, цены и себестоимости единицы товара) или от двух факторов (количества реализованной продукции и уровня рентабельности изделия).

Повышение уровня прибыльности может быть достигнуто не только за счет повышения рентабельности отдельных видов продукции, но и за счет ускорения оборачиваемости средств, а также повышения эффективности всех активов, используемых фирмой:

р .і

пред д ,

где Р — рентабельность предприятия; По — прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия; А — активы предприятия (сумма активов баланса предприятия).

452

Эту формулу можно преобразовать:

П0 :РП Ррп ррп

пред А: РП ОФ :РП + ТА :РП ФЕ + К

где РП — выручка от реализации продукции; Р — рентабельность реализованной продукции; ОФ — основные средства и вложения (I раздел актива баланса);

ТА — текущие активы (сумма II и III разделов актива баланса);

ФЕ — фондоемкость, включая емкость вложений долгосрочного характера;

К3 — коэффициент закрепления текущих активов (один из показателей оборачиваемости оборотных средств).

Таким образом, рентабельность предприятия прямо пропорциональна рентабельности реализованной продукции и обратно пропорциональна фондоемкости и оборачиваемости текущих активов.

Оценка эффективности деятельности предприятия в конечном итоге зависит от цены на изделие, его средней себестоимости, объема реализации, фондоемкости и оборачиваемости текущих активов.

Средняя величина себестоимости единицы продукции, как и цена, устанавливаемая на ее основе, предопределяется общим уровнем издержек на производство и принятыми методами распределения расходов. Издержки группируются по различным принципам. В экономической литературе чаще приводятся следующие способы группировки расходов, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции:

по экономическому содержанию;

по целевому назначению;

по принципу отнесения на определенный вид продукции (услуг) или другой объект калькулирования;

в зависимости от объема производства.

453

По экономическому содержанию расходы на производство делятся на элементы. Поэлементную группировку обычно называют экономической, в нее входят следующие элементы: сырье и материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы. Такая группировка на уровне отрасли позволяет установить соотношение между расходами живого и овеществленного труда, проследить технический прогресс, обусловленный им рост производительности труда. На основе поэлементной группировки составляются балансы трудовых и материальных ресурсов, выявляются их излишки или необеспеченность. На уровне фирмы или предприятия такая группировка расходов используется для планирования производственных запасов, выработки кадровой политики (набора, сокращения, переквалификации и др.), контроля за рациональным использованием фонда оплаты труда, уровнем средней заработной платы, определения степени загруженности производственных мощностей и т. д.

Недостаток этой группировки состоит в том, что ею редко пользуются для определения себестоимости единицы продукции, поскольку применение искусственных приемов распределения всех расходов между множеством объектов (широким ассортиментом продукции) приводит к искажению информации, снижает ее достоверность.

По целевому назначению расходы группируют по калькуляционным статьям. Выделяются расходы, связанные с производством или реализацией продукции, и расходы управленческого характера (основные и накладные).

Коммерческие предприятия, фирмы обычно ведут учет расходов на производство продукции в размере четырех калькуляционных статей: материалы, израсходованные на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые расходы, накладные расходы. В состав накладных рас454

ходов включаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Предприятия несут расходы не только по производству товара, но и связанные с упаковкой, транспортировкой уже готового товара и др.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость плюс внепроизводственные расходы. За рубежом полную себестоимость чаще называют складской себестоимостью.

Группировка расходов фирмы по калькуляционным статьям сочетается с их обобщением по центрам ответственности и центрам расходов. Первичное обобщение делают п о центрам ответственности, т. е. доходов, расходов, прибыли и инвестиций. При этом составляются как плановые, так и фактические показатели, по результатам которых дается оценка деятельности менеджера каждого центра ответственности.

При обобщении и расширении расходов по центрам ответственности формируется исходная информация для калькулирования себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции. Это создает возможность определить выгодность товаров, соответствие производственных мощностей возможностям сбыта, установить сложившийся уровень издержек в производственной и непроизводственной сферах, определить результаты, размер которых зависит не только от сложившейся конъюнктуры, но и от деятельности менеджера каждого центра ответственности.

Группировка по способу отнесения расходов (классификация по калькуляционным статьям) совместима с делением расходов на прямые и косвенные. Любые расходы должны быть отнесены на себестоимость той продукции, с производством которой они были связаны. К прямым расходам относятся материалы, израсходованные на определенный вид продукции, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды.

455

К косвенным расхода м относятся накладные расходы, в состав которых входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Базой для распределения общепроизводственных расходов служат прямые расходы на определенный вид продукции, а общехозяйственных — их цеховая себестоимость. Базой пропорционального распределения могут служить и другие виды расходов.

Группировкой расходов на прямые и косвенные обеспечивается возможность нормирования, составления оперативного бюджета разнородных расходов какого-либо участка на основе сложившихся представлений при нормальных условиях. Группировка расходов по калькуляционному признаку и способу отнесения расходов на себестоимость отдельных изделий используется для получения показателей "укороченной себестоимости", в которую включается лишь часть расходов на производство и подготовку товара к продаже. Например, такая группировка используется при определении конверсионных расходов, т. е. необходимых для превращения используемых материалов новую готовую продукцию. Состоят они из прямых затрат на рабочую силу и общехозяйственных расходов.

Изложенные группировки затрат позволяют получить систему показателей себестоимости. Но при этом не раскрывается механизм формирования затрат в зависимости от объема производства.

В зависимости от объема производства расходы делятся

на (независимые от объема) и перемен(как правило, прямо пропорционально изменяющиеся в зависимости от объемов производства и реализации).

Существуют и смешанные типы затрат, относящиеся как к постоянным, так и к переменным. Задача сводится к тому, чтобы по каждому типу определить соотношение между зависимыми и независимыми от объема производства затратами.

Для предприятия важнее знать общий размер постоянных расходов, чем их часть, включенную в себестоимость

456

отдельного вида изделия. Она одинакова для всех изделий. Определить ее проще, чем составлять калькуляцию расчетным путем. В результате этого зарубежные фирмы ведут учет только переменных расходов. Постоянные же расходы относятся непосредственно на прибыль, из которой они вычитаются до налогообложения.

При небольших объемах производства средние показатели себестоимости отдельных видов продукции формируются за счет постоянных расходов. Они занимают наибольший удельный вес. С ростом объемов производства средние издержки снижаются за счет распределения постоянных расходов между большим количеством произведенного товара.

Переменные же издержки с увеличением объема растут очень быстро. Затем начинает сказываться фактор экономии на массовом производстве. Рост их продолжается, но более медленными темпами, чем рост производства. При дальнейшем увеличении производства вступает в силу закон убывающей доходности, когда темпы роста переменных расходов опережают показатели объема производства.

Задача фирмы сводится к тому, чтобы найти "золотую середину" между постоянными и переменными расходами при определении объема производства.

Система формирования себестоимости на основе постоянных и переменных затрат в зарубежной практике носит название "стандарт-кост", т. е. стандартные (нормативные, планируемые) затраты.