4.6. казначейская система исполнения бюджета

4.6. казначейская система исполнения бюджета: Финансы, М.В. Романовский, 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебнике раскрывается содержание финансов, йх значение в общественном воспроизводстве. Особое внимание уделяется новому осмыслению теории и практики управления финансами в период перехода к рыночным отношениям.

4.6. казначейская система исполнения бюджета

Изучив материалы данного параграфа, Вы сможете:

обосновать необходимость перехода на казначейскую систему исполнения бюджетов;

дать характеристику существующей системе территориальных органов Федерального казначейства и их функционального назначения;

определить порядок исполнения федерального бюджета по доходам ирасходам;

перечислить принципы контроля над исполнением бюджета.

Переход России к рыночным отношениям и отказ от единой государственной формы собственности уже в начале 1990-х годов поставил государство перед необходимостью защиты своих финансовых интересов. Кассовое исполнение бюджетов всех уровней через Центральный банк России и коммерческие банки оказалось без должного контроля со стороны государства. Банковская система претерпевала кардинальные изменения и перестала быть только государственной, более того, для ее развития отвлекались и использовались финансовые средства государства. Чрезвычайно актуальным стало. обеспечение учета, подконтрольности, защищенности и управляемости финансовыми ресурсами государства. Объективно сложилась необходимость создания органов исполнительной власти, способных обеспечить реализацию требований государства по управлению финансами бюджетной системы страны. История развития экономических отношений в России имеет пример такой системы учреждений. С 1821 по 1917 год «главное счетоводство всех приходов и расходов» осуществлялось Департаментом Государственного казначейства. Все развитые страны осуществляют исполнение государственных бюджетов через систему казначейств: Швеция, США, Израиль, Австралия, Германия и т.д. В 1992 году и в России начался процесс формирования такой системы органов исполнительной власти федерального уровня — территориальных органов Федерального казначейства. Правовой основой их создания и деятельности явились Указ Президента Российской Федерации1 и «Положение о Федеральном казначействе»2.

Указ Президента РФ от 8 декабря г. «О Федеральном казначействе».

2 Постановление Совета Министров — Правительства РФ от 27 августа 1993 г. N° 864 «Полржение о Федеральном казначействе».

Органы Федерального казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную ло территориальному принципу и входящую в состав Министерства финансов Российской Федерации. Структура территориальных органов казначейства является трехуровневой:

I уровень — Главное управление Федерального казначейства (ГУФК) возглавляется начальником в ранге заместителя Министра финансов. Осуществляет сводный систематический, полный и стандартизированный учет операций и управление движением средств на счетах казначейства; информирует высшие исполнительные и законодательные органы власти о результатах исполнения федерального бюджета по доходам и расходам. Руководит работой нижестоящих органов казначейства, получает от них оперативную информацию и отчетные данные о доходах и средствах федерального бюджета и обеспечивает исполнение ими бюджета в соответствии с действующим законодательством.

II уровень — управления Федерального казначейства (УФК) по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям,

городам Москве и Санкт-Петербургу (руководитель назначается на

должность и освобождается от нее начальником ГУФК) обеспечивают через нижестоящие органы казначейства исполнение всех решений о формировании доходной части и расходовании средств федерального бюджета.

III уровень — отделения Федерального казначейства (ОФК) по городам, районам и районам в городах, кроме городов районного подчинения, (руководитель назначается и освобождается от должности

начальником УФК) осуществляют формирование доходной части

федерального бюджета на территории и обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям. Выполняют учет

операций по движению средств на счетах казначейства в банках и

лицевых счетах бюджетополучателей, открытых в органах казначейства, и представляют вышестоящим органам казначейства информацию об исполнении доходов и расходов федерального бюджета на

территории.

Все органы Федерального казначейства являются юридическими лицами, относятся к органам исполнительной власти и руководствуются в своей деятельности законодательными и нормативными документами, утвержденными Президентом РФ, Правительством РФ, Министерством финансов РФ (или по согласованию с ним). Документы других министерств и ведомств по вопросам исполнения федерального бюджета руководящими для органов Федерального казначейства не являются.

Исполнение федерального бюджета осуществляется органами каз| начейства на счетах, открытых в Центральном банке РФ и его реждениях (главных управлениях или центра или в уполномоченных коммерческих банках по согласованию Министерством финансов РФ.

Терршориальным органам Федерального казначейства открь лицевые счета в банках на балансовых счетах второго

№ 40101 «Налоги, распределяемые органами Федерального ка начейства»;

№ 40102 «Доходы федерального бюджета»,

№ 40103 «Доходы федерального бюджета, перечисляемые на фи 4 нансирование расходов»;

№ 4010S «Средства федерального бюджета».

Если орган Федерального казначейства по соглашению с орг исполнительной власти на территории осуществляют функции по :

бюджетов других уровней, кроме федерального, им

ваются лицевые счета для каждого уровня бюджета по доходам и

ходам на балансовых счетах.

Исполнение бюджетов органами Федерального казначейства пр исходит на основании закона о федеральном (или иного уровня бюджете на соответствующий год и представляет собой два раллельно осуществляемых процесса: исполнение бюджета доход и исполнение бюджета по расходам.

Доходная часть бюджета любого уровня исполняется на основ поступления налоговых и неналоговых платежей, юридическими и физическими лицами в соответствии с щим налоговым законодательством, а также пеней, штрафов и возмездных поступлений. В процессе формирования доходов бюд-| жета задействованы три группы участников:

банки, органы Федерального казначейства. Порядок их взаимодействия представлен на рис. 4.6.1.

Налогоплательщики в установленном порядке оформляют и ставляют в банк платежные документы на перечисление налогов платежей. Коммерческие банки, где открыты счета налогоплатель-[ щиков, и учреждения Центрального банка РФ, где открыты корреспондентские счета коммерческих банков, осуществляют безналичч ные расчеты между плательщиком и получателем налогов и платежей. Органы Федерального казначейства на территории получателем доходов.

— —- возврат налогов и платежей налогоплательщикам

поступление налогов и платежей в доход бюджетов других уровней после распределения органами казначейства

Рис. 4.6.1. Организация казначейского исполнения федерального бюджета по доходам

ОФК осуществляют учет поступивших по каждому платежному документу сумм налогов и платежей по кодам согласно Бюджетной классификации РФ, а затем формируют и представляют в УФК ежедневный отчет о суммах поступивших доходов в федеральный бюджет. Законом о федеральном бюджете на соответствующий год и налоговым законодательством РФ определен перечень налогов, которые должны быть распределены между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Если органы казначейства исполняют федерального еще бюджет субъекта РФ или местный бюджет,

то перечень распределяемых налогов определяется их поступившие казначейство налоги должны быть распределены гласно утвержденным

Итогом распределения за каждый день являются суммы, предназначенные к перечислению в бюджеты различных уровней. ОФК го-Ц

товит платежные поручения, в которых плательщиком средств выступает казначейство, а получателем средств является финансовый

орган от лица исполняемого бюджета. Органы казначейства

ны представить платежные поручения на перечисление доходов пс

уровням бюджетов не позднее дня, следующего за днем получен»

выписки на зачисление распределяемых налогов и платежей. ОФЇ

при исполнении федерального бюджета по доходам ежедневно

дают налоговой инспекции сводный реестр и ко-|

пии платежных документов по поступившим налогам и платежам.

Государственная налоговая инспекция (ГНИ) учитывает пра-^| вильность и своевременность уплаты по видам налогов по каждое налогоплательщику. В случае переплаты налога налогоплательщик?! обращается в ГНИ с письмом о возврате платежа. ГНИ уполномочена! принять решение о зачете в уплату недоперечисленных или возврат сумм налогов, для чего оформляется Заключение (форма и дается для исполнения органу Федерального казначейства1. Казна-» я чейство обязано исполнить заключение и оформить в установлен-Ц ном порядке чек или платежное поручение на возврат или зачет на-* лога. Операции по возврату и зачету налогов с юридическими лица-j ми осуществляются в порядке безналичных расчетов. Возврат надо-і га физическому лицу ОФК осуществляет путем оформления ного чека на имя физического лица, которое и получает наличные] денежные средства в банке с лицевого счета доходов органа Феде-| рального казначейства.

Все операции по возврату и зачету осуществляются банком в пре-,| делах остатка средств на счете казначейства и отражаются в ( по счету.

Доходы, собранные на территориях, с лицевых счетов ОФК, торые являются транзитными, поступают на лицевой счет УФК и] далее в ГУФК. Таким образом, учет исполнения федерального бюд-! жета по доходам осуществляется ежедневно в течение всего финані сового года. Приказом Министерства финансов РФ и Центрального! банка РФ устанавливается дата завершения финансового года, это, как правило, 4—5 января. В порядке заключительных оборотов все 1

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 ию-; ля 1998 г. № 146-ФЗ.

лицевые счета доходов органов Федерального казначейства «обнуляются», а все доходы аккумулируются на едином счете ГУФК и ібудут использованы для операций в следующем финансовом году. <

Исполнение федерального бюджета по расходам также осуществляется на основе закона о федеральном бюджете и полностью зависит от объемов доходов. Процесс исполнения федерального бюджета по расходам представлен на рис. 4.6.2.

реестры лимитов финансирования

денежное подкрепление реестров финансирования

расходование средств бюджетополучателями

Рис. 4.6.2. Организация казначейского исполнения федерального бюджета по расходам

Если доходы собираются в запланированном федеральным бюджетом объеме, •горасходы-фёдеральнОго бюджета можно осуществ в утвержденных бюджетШёУймаХ, если Доходная ч&Мъ ниже-утверй

денной в бюджете, необходимо принимать решений 4S: секвестре, сокращении расходов. После принятия соответствуюш.их решени!

Министерство финансов РФ и ГУФК осуществляет роспись феде рального бюджета по главным распорядителям.

Главным распорядителем средств федерального бюджета выступа орган государственной власти РФ, право средства федерального бюджета по подведомственным телям и получателям в соответствии с ведомственной классифика* цией расходов. Распорядителем бюджетных средств 'является оргаТї| государственной власти или местного самоуправления, имеющи! право распределять бюджетные средства по подведомственным лучателям бюджетных средств. Бюджетополучатель — это бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получе-1 ние бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на| текущий финансовый год. Бюджетное учреждение — это организа-' ция, созданная органами государственной власти РФ, субъекта или органами местного самоуправления для осуществления функ"-' ций некоммерческого характера, деятельность которой финансиру-1 ется из соответствующего бюджета или бюджета государственного! внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов1.

Получив информацию от главных распорядителей, ГУФК мирует реестры лимитов финансирования по распорядителям и жетополучателям и направляет их в УФК по территориям субъектов] Российской Федерации. УФК ведут списки распорядителей на своей территории и информируют их о поступившем Распорядители обязаны представить в УФК распределение лимитов| финансирования по подведомственной сети своих учреждений организаций, расположенных как на данной территории, так и на территориях других субъектов Ррссийской Федерации, УФК формируют реестры финансирования по бюджетополучателям и направ-j ляют их для исполнения в ОФК на своей территории и в УФК на?| территории других субъектов РФ. Вре средства федерального та по реестрам ГУФК должны быть распределены по бюджетополучателям на территориях УФК и ОФК и подтверждены ющими реестрами.

1 Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. (Для лучшего усвоения материала отдельные по-А нятия, положения, тфмины в учебнике повторяются в смысловом контексте! определенной главы.) '■

Полученный органами казначейства реестр еще не означает фак

I та финансирования. Лимиты, указанные в реестрах, необходимо обес-I печить денежными средствами, зачисленными на лицевые счета расходов органов Федерального казначейства. Достичь этого можно двумя путями. Во-первых, за счет доходов на территории, во-вторых, с единого счета ГУФК. УФК на территориях субъектов РФ разрешено собранные доходы направлять на отдельный лицевой счет балансового счета N° 40103 «Доходы федерального бюджета, предназначенные для финансирования расходов», откуда они перечисляются на лицевой счет балансового счета № 40105 «Средства федерального бюджета» в суммах, необходимых для финансирования бюджетополучателей по поступившим реестрам. Сумма превышения собранных доходов над расходами перечисляется на счет ГУФК в ОПЕРУ-1 Центрального банка РФ г. Москвы. Кроме того, все доходы на территории субъектов РФ, собранные с 25 по 1 число каждого месяца, полностью перечисляются на указанный счет. Поэтому если доходов на территории недостаточно, то ГУФК платежным поручением перечисляет на лицевой счет УФК необходимую сумму финансирования. УФК направляют в нижестоящие территориальные казначейства реестры с одновременным перечислением средств на лицевые счета ОФК в банке.

Все перечисленные средства предназначены для конкретных бюджетополучателей и должны быть зачислены на их лицевые счета. Органы федерального казначейства выступают для бюджетных учреждений и получателей в роли банков1. В установленном порядке бюджетополучатели открывают в органах казначейства лицевые счета, на которые зачисляются выделенные им средства федерального бюджета. Все расходы федерального бюджета по каждому бюджетополучателю имеют строго Целевое назначение, определенное кодами Бюджетной классификации: глава, раздел и подраздел, целевая статья, вид расходов. Исходя из этих признаков, одному бюджетополучателю может быть открыто несколько лицевых счетов. Кроме того, по каждому лицевому счету средства зачисляются по статьям экономической классификации. Право осуществлять расходование средств федерального бюджета и ответственность за эффективное и целевое их использование принадлежит бюджетополучателю.

Для осуществления расходов бюджетополучатель оформляет рас-четно-платежные документы, где реквизиты плательщика запол 

Временная «О порядке ведения лицевых счетов распорядителей ассигнований, финансируемых из федерального бюджета территориальными органами федерального казначейства». Утверждена приказом Министра финансов от 9 октября 1997 г. № 3-Е1-6/50.

няются от имени казначейства: идентификационный номер (ИШ

плательщика, номер лицевого счета, реквизиты сумму и назначение платежа с обязательным указанием статьи ходов' по экономической классификации, определяет бюджетное реждение и указывает их в установленном порядке в платежнс документе. Все оформленные документы представляются в

ОФК осуществляет текущий контроль за целевым

ем средств федерального бюджета бюджетополучателями. В этом

стоит особенность казначейскдй системы исполнения бюджета: бани

осуществляют операции по расчетно-денежным документам клиенп

в пределах остатка средств на лицевом счете и не контролируют

значение платежа, а органы Федерального казначейства — в пределе

остатка средств по статье экономической классификации с контр

лем назначения платежа. Все принятые к исполнению в ОФК

тежные документы бюджетополучателей представляются в банк

имени ОФК и с его лицевого счета расходов.

Особый порядок для получения бюджетными

реждениями наличных денежных средств, выдачей которых чейства не занимаются. Орган казначейства в установленном поря оформляет денежный чек на доверенное лицо бюджетного ния, которое получает денежную наличность в банке с лицевого та органа казначейства. Операции прихода и расхода по счету органа Федерального казначейства отражаются в выписке, торую банк ежедневно выдает ОФК. В свою очередь, органы чейства оформляют по каждому лицевому счету выписку с приложением копий платежных документов, дающих факт списания и зачисления средств по их счету. По санной схеме осуществляется исполнение расходной части ного бюджета в течение всего финансового года. Дата и завершения финансового года по расходам ежегодно определяе приказом Министерства финансов РФ и Центрального банка Р< Например, 1998 финансовый год был завершен по расходам в мар 1999 года. Органы Федерального казначейства представляют в вь шестоящие органы отчеты по исполнению федерального бюджета mi доходам и расходам по утвержденным формам и в установленные сроки.

Неотъемлемой частью работы органов казначейства является трольная деятельность. Проверкам со стороны казначейства подве гаются все банки, осуществляющие операции с доходами и ми федерального бюджета, которые должны соблюдать сроки ния, перечисления и зачисления платежей. В случае нарушений бан?

г

кам начисляются штрафные санкции и могут быть внесены представления в ЦБ России о лишении банка лицензии на право осуществления банковских операций. Кроме того, казначейство осуществляет контроль над целевым расходованием средств федерального бюджета у всех бюджетополучателей. С этой целью проверяются все бухгалтерские, финансовые и иные документы, подтверждающие право и законность произведенных расходов. В случае выявления нарушений оформляется акт, и суммы нецелевого использования изымаются путем уменьшения текущего финансирования бюджетных организаций или списания сумм в безакцептном порядке с их расчетных счетов с одновременным начислением и взиманием в доход федерального бюджета штрафных санкций. Кроме того, специалисты органов Федерального казначейства могут быть привлечены к проверкам совместно с Прокуратурой, Государственной налоговой инспекцией, Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ и другими органами исполнительной власти.

В 1998 году завершен процесс формирования территориальных органов Федерального казначейства. На начало 1999 года функционирует 87 управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации. 2218 отделений Федерального казначейства исполняют федеральный бюджет по доходам и расходам. Лицевые счета органов Федерального казначейства на 63\% обслуживаются учреждениями Центрального банка Российской Федерации, 34,5\% Сберегательным банком Российской Федерации и только около 2,5\% — коммерческими банками. Правительство РФ считает приоритетной задачу полного перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, а также внебюджетных фондов. С целью обеспечения эффективного проведения бюджетной политики Правительством РФ разработан проект Федеральной целевой программы развития органов Федерального казначейства на 2000—2004 годы, реализация которой позволит успешнее решать стоящие перед казначейством задачи.

Контрольныевопросы:

Перечислите основные этапы исполнения доходной части федерального бюджета по доходам.

Укажите основные этапы организации исполнения федерального бюджета по расходам.

Сравните исполнение федерального бюджета органами казначейства и банковской системой.

Назовите основные функции органов казначейства по контрольной деятельности.

Законы и нормативные акты

Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 № 145-ФЗ. •

Бюджетная классификация Российской Федерации. Приказ Минист финансов РФ от 6 января 1998 г. № Ш.

Временная инструкция «О порядке ведения лицевых счетов распорядите^

лей ассигнований, финансируемых из федерального бюджета через тер риториальные органы Федерального казначейства. Утверждена при Министерства финансов РФ от 9 октября 1997 г. № 3-Е1-6/50.

Федеральный закон от 09.07.99 г. № 159-ФЗ «О введении в действие Бн жетного кодекса Российской Федерации».

Закон РСФСР от 10.10.91 г. N° 1734-1 «Об основах бюджетного устрой| ства и бюджетного процесса в РСФСР».

Закон РФ от 15.04.93 г. № 4607 «Об основах бюджетных прав и прав формированию и использованию внебюджетных фондов представ ных и исполнительных органов государственной власти республик в ставе Российской Федерации, автономной области, автономных округов краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местног самоуправления».

Федеральный закон от 28.07.95 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах орг низации местного самоуправления в Российской Федерации».

Федеральный закон от 15.08.96 г. N° П5-ФЗ «О бюджетной классификап ции Российской Федерации».

Федеральный закон от 25.09.97 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах ме ного самоуправления в Российской Федерации».

Федеральный закон от 22.02.99 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете 1999 год».

Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31: 1998 г. № 146-ФЗ.

Постановление Совета Министров — Правительства РФ от 27 августа 1993 rJj № 864 «Положение о Федеральном казначействе».

Послание Президента РФ Б.Н. Ельцина Правительству РФ «О бюджетної і политике на 2000 год» от 13 апреля 1999 г.

Постановление Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27.05.98 rj № 197-СФ «О реформировании межбюджетных отношений в Российс-| кой Федерации».

Указ Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казна-1 чействе».

Федеральный закон от 26.12.98 г. № 181-ФЗ «О бюджете развития Рос-| сийской Федерации».

Литература

Бюджетный процесс в Российской Федерации: Учеб. пособие / Врублевс-кая О.В. и др. — М.: Перспектива, 1998.

Бюджетная система Российской Федерации: Учебник для вузов / Под М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — М.: Юрайт, 1999.

Вознесенский Э.Л. Финансы Как стоимостная категория. — М.: Финансы и статистика, 1985.

Государственные финансы / Под ред. В.М. Федосова. Киев: ЛыбидЙ, 1991.

Дадашев A3., Черник Д.Г. Финансовая система Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.

Игнатьева М.Д., Шарома В.В. Проблемы государственного регулирования переходной экономики. — М.: Иэд-во МГУК, 1995. Гл. 1, § 2, 3.

Козырев В.М. Основы современной экономики: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1998.

Общая теория финансов: Учебник/Под ред. Л .А. Дробозиной. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

Родионова В.М. Государственный бюджет и его роль в сбалансированном развитии экономики. — М.: Финансы и статистика, 1985.

СабантиБ.М. Финансы современной России: Учеб. пособие. — СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1993.

Теоретическая экономика. Политэкономия: Учебник для вузов / Под ред. Г.П. Журавлевой, Н.Н. Мильчаковой. М., 1997. С. 316-320.

Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. — М.: Финансы и статистика, 1995.

Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Л.А. Дробозиной. — М.: Финансы, 1999.

Финансы

Финансы

Обсуждение Финансы

Комментарии, рецензии и отзывы

4.6. казначейская система исполнения бюджета: Финансы, М.В. Романовский, 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебнике раскрывается содержание финансов, йх значение в общественном воспроизводстве. Особое внимание уделяется новому осмыслению теории и практики управления финансами в период перехода к рыночным отношениям.