6.2. налоговая система современной россии

6.2. налоговая система современной россии

Документом, регламентирующим концептуальные положені' структуры и функционирования налоговой системы Российское Федерации, является Налоговый кодекс РФ. Принятый Государственной Думой Налоговый кодекс РФ (часть I) введен в действие 1 января 1999 года и призван решать следующие важнейшие задач*

построение стабильной, единой для РФ налоговой системы

• правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспеч* доходами федеральный, региональный и местные бюджеты зак| репленными за ними и гарантированными налоговыми точниками;

создание рациональной налоговой системы, сбалансирование общегосударственных и частных интересе и способствующей развитию предпринимательства, ции инвестиционной деятельности и увеличению богатств государства и его граждан;

снижение общего налогового бремени (до 32,4\% ВВП) иумеь

шение налогов (до 28);

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности плательщиков нарушение налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются положен* Налогового кодекса о том, что обязанность по уплате налога сч ся исполненной, если налогоплательщик подал в установленный уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии дс точных средств на счете; запрете придавать обратную силу налогов му законодательству, ухудшающему положение и требование об опубликовании актов законодательства о налогах сборах не менее, чем за один месяц до вступления их в силу. В Налогового кодекса — принцип справедливости, означающий, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и < ры, основанные на признании всеобщности и равенства налог жения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный тер и различно применяться исходя из политических, идеологиче ких, этнических и других различий между допускается установление дифференциальных ставок налогов, говых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства зических лиц или места происхождения капитала.

Актуальным вопросом является распределение налоговых полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных, местных налогов и сборов будет препятствовать созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что будет СПОсобствовать сохранению единого Российского государства.

Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Установлена более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, учитывающая формы вины налогоплательщиков, смягчающие и отягчающие обстоятельства, виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Например, нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 10\% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за этот период. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (в течение одного налогового периода) взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб., при повторном нарушении — штраф 15 тыс. руб. Если эти нарушения повлекли занижение дохода, то штраф установлен в размере 10\% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. и т.д.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налога, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги, что является характерным для кризисного состояния экономики.

6.2.1. Налог на добавленную стоимость

Наиболее существенным из косвенных налогов является налог добавленную стоимость (НДС).

Схема взимания НДС была предложена французским экономив

том М. Лоре в 1954 году. Это самый «молодой» из налогов, форм*

ющих основную часть доходов бюджетов. Во Франции стал при

с года. Однако показатель добавленной стоимости зи

тельно раньше использовался в статистических целях. Например, 1

США он применялся с 1870 года для характеристики объемов пр

мышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной

имости использовался в аналитических целях в период Не

ходимость применения добавленной стоимости как объекта

обложения для европейских стран была обусловлена построением

щего рынка, так как Римский договор 1957 года о создании Европ

ского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой

лью меры гармонизации систем косвенного налогообложения. На

чие НДС в налоговой системе было обязательным условием

ния в члены ЕЭС. Шестая директива Совета 17 мая 1997 ;

стала основой современной европейской системы НДС, так как принята с цепью унификации базы НДС во всех странах БЭС. Од до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные личия. По состоянию на 31 декабря 1993 года НДС взимался в 43 < нах мира2. Но в ряде ведущих стран он не применяется. Так, в признано нецелесообразным использование НДС из опасения пр ладания косвенных налогов в ущерб прямым3. При решении развития рыночных отношений в России возникла организации налога с оборота, действовавшего до 1992 года. Более1 на 80\% он мобилизовался в бюджет в виде разницы между фикс* ванными государством розничными и оптовыми ценами. В ловиях, предполагающих свободное ценообразование на основе са и предложения, исключается возможность формирования бюд посредством налога с оборота. В то же время государство должно стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило ние в Российской Федерации с 1 января года НДС. Тем

1 Тимофеев О.Ф. Налоги в рыночной экономике. — М.: Финансы иі етика, 1993. С. 90-92. *Гамже.С93.

3 Налоги в развитых странах / Под ред. И.Г. Русаковой. — М.:1 статистика, 1991. — С. 99.

обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

НДС — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы; обеспечения стабильного источника доходов в бюджет; систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5\% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45\% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24\%. Удельный веб НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 году составил 46,0\%, а планируется на уровне 30,3\%. Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не предусмотрен порядок отражения,величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога.

В Законе РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 31.03.99 г.) этот налог определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы.

При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; индивидуальные (семейные) част-^ ные предприятия; международные объединения и иностранные юри-1 дические лица. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену| продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упроще-| ния расчетов объектом налогообложения у предприятий, произво-| дящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь обо-»| рот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключен» двойного налогообложения и взимания налога с добавленной имости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачк-ї вать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателе*} продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресу сов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС, при товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечно потребтеішготоюйгфодукции(^мс. 6.2.1).

территории Российской Федерации товаров, выполненных раб оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской дерации в соответствии с таможенным режимом. Налогом об ется реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электрои теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. НДС облагается реализация следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению; по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических; связи, бытовых, жилищно-коммунальных; физической культуры и спорта; по выполнению заказов торговлей; рекламных; инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду).

Кроме того, объектом налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам; обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости; безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия; обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

За облагаемый оборот принимается стоимостьреализуемыхтоваров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, кроме реализации по государствен-нымрегулируемым ценам и тарифам, которые включают в себя НДС. При исчислении облагаемого оборота по подакцизным товарам в него входит сумма акциза. Налогообложению подлежат суммы авансовых (в том числе за поставку на экспорт) и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) и частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги). С 1 января 1999 года в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости, т.е. предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, ИСХС дя из возможности покупателя приобрести товар (работу, уел) на ближайшей территории РФ или за ее пределами. При определе нии рыночной цены используются официальные источники инфор мации о рыночных ценах и биржевых котировках, информацией ная база органов государственной власти и местного ния, а также информация, предоставляемая налогоплательщик налоговым органам.

В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой.! цене готовой продукции или оплачиваемой сверх этой цены пс тельской тары одноразового использования (коробки, вые пакеты и др.), или транспортной тары (деревянной, картонной за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену, которой налог уплачивается лишь при ее реализации предприятие изготовителем.

В облагаемый оборот не включаются:

внутризаводские обороты, т.е. реализация продукции, работ, луг для промышленно-производственных нужд между стру ными подразделениями одного и того же предприятия;

средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учред телями;

средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и дене форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в ре, не превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) ческого лица при выходе из организации в размере не выше пительного взноса;

средства, безвозмездно предоставляемые иностранными орг циями в виде гранта на осуществление целевых программ с по дующим отчетом об их исполнении;

средства, перечисляемые головной организации обособлен* подразделениями из чистой прибыли для осуществления лизованных функций по управлению и для формирования фон (резервов);

средства, перечисляемые головной организацией своим обосс ным подразделениям из централизованных финансовых фон (резервов);

• средства, перечисляемые в благотворительных целях орг ям на нужды малоимущих, социально незащищенных катег граждан, являющихся получателями таких средств;

• денежные (спонсорские) средства, направляемые на целей финансирование некоммерческих организаций, не

ся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего щества).

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление ЛЬГОТЫ повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях — получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога). Налоговым законодательством установлены ЛЬГОТЫ по НДС. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства — участники СНГ. В том случае, если предприятие производит и реализует одновременно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, то для получения льготы по налогу необходимо ведение раздельного учета затрат по производству и реализации этих товаров (работ, услуг).

Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от НДС (см. рис. 6.2.2). Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога в 1992 году была установлена единая ставка 28\%. Ее величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Приведем для сравнения основные ставки этого налога: в Австрии — 20\%, Бельгии — 19\%, Дании — 22\%, Франции — 18,6\%, ФРГ 14\%, Норвегии 20\%, Швеции 23,5\%, Англии -15\%. Кроме того, ставки могут быть дифференцированными. Так, во Франции в 1988 году действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь — 33,33\%; сокращенная ставка на товары культурно-образовательного назначения — 7\%; минимальная ставка на товары и услуги первой необходимости, включая продукты питания (кроме шоколада, медикаментов, жилья, транспорта), — 5,5\%. В 1989 г. во Франции действовали три ставки: 5,5\%, 18,6\%, 28\%. В дальнейшем в рамках Соглашения ЕЭС останутся две ставки: 18,6\% нормальная, 5,5\% — сниженная. Аналогичная ситуация в Италии, где при нормальной ставке 19\% для товаров широкого потребления применяются пониженные ставки — 4\% и 9\%, а для предметов роскоши 38\%.

Недолго сохранялась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 году было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15\%. С 1 января 1993 года базовая ставка была сниЛьготы по НДС

Носят социально выраженный характер I

Производство лекарственных средств, изделий медицинского назначения на всех стадиях производства.

Производство детского питания, товаров для детей. Оказание платных медицинских услуг.

Услуги учреждений культуры, искусства, театрально-зрелищные, спортивные,'!

культурно-просветительные, развлекательные мероприятия.

Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литера-"

туры и другие аналогичные услуги.

Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на произведет

образовательных услуг), ведение образовательной деятельности. Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных конвертов, лотерейных билетов.

Реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции

связанной с образованием, наукой и культурой.

Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по

детей в дошкольных учреждениях.

Сельхозтовары собственного производства, реализуемые пенсионерам из чи ла бывших работников этих предприятий и работающим по установленнь нормам.

Квартплата, плата за общежитие.

Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Услуги гор кого транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские перевозки. Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских до

учреждений, финансируемых полностью или частично из бюджета. Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые организациями, в : торых инвалиды составляют не менее 50\% от общей численности работах»] (за исключением снабженческо-сбытовой, торговой и закупочной деятельно ти, кроме предприятий, находящихся в собственности общественных орг заций инвалидов)

-L il Другие обороты, не облагаемые НДС

Товарооборот для дипломатического корпуса; экспортируемые за пределы С1 товары (работы, услуги).

Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением I нот, денег; банковские операции, за исключением операций по инкассации. Патентно-лицензионные операции; операции, облагаемые пошлиной, лицеи онными, регистрационными сборами, а также сборами налогового Фотокопирование, видеопрокат и другие аналогичные услуги; ритуальные ; луга; обороты по передаче объектов жилищно-коммунального и социально-к турного назначения на балансы местных администраций. Обороты по реализации бесхозяйного имущества и изделий народных прок

Рис. 6.2.2. Льготы по освобождению от НДС

жена до 20\%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством РФ) снижена до 10\%.

В 1995 году был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством РФ, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10\%. Летом 1999 года перечень продовольственных товаров, облагаемых ставкой НДС 10\%, еще более сократился. Однако, начиная с 2000 года, планируется введение единой ставки НДС 15\%. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20\%, применяется расчетная ставка, равная

16,67\% (20 : 120 х 100\%), а при ставке 10\% — соответственно 9,09\%

(10 : ПО х 100\%). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы и т. д.

Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10\%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыночной) цены (см. рис. 6.2.3).

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуются продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения — услуги связи, грузовые транспортные перевозки и др. (см. рис. 6.2.4).

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные (основные) потребительские товары и услуги, оказываемые населению (см. рис. 6.2.5).

10 Я-782

289

Рис. 6.Z3. Формирование свободной рыночной цены

Рис. 6.2.4.

Регулируемая цена товара, включающая НДС Цена реализации товара

Рис. 6.2.5.

Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на лучение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. При терных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с испо зованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен бь выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (сче счетах-фактурах, накладных, актах выполнения работ и др.). В расч ных и первичных учетных документах по товарам (работам, услу освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не ] ется. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы,}! которых не выделена сумма НДС. Суммы налога, уплаченные по за приобретенное для производственных целей сырье, ма алы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы услуги, новные средства и нематериальные активы, на издержки произ ства и обращения не откосятся, за исключением случаев исполь

ния их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от

НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам. Для предприятий, реализующих продукцию

собственного сумма налога, подлежащего внесению в

бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) (оприходованные, принятые на учет), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При этом суммы налога, уплаченные по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования, не принимаются к возмещению из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости. Такой порядок отнесения на инвестиционные расходы «входного» НДС при приобретении основных средств, вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством, приводит на практике к значительному удорожанию капитальных вложений и может служить препятствием к обновлению основных производственных фондов предприятий.

Если предприятия выпускают и реализуют товары, облагаемые НДС по ставкам и 20\%, они должны вести отдельный учет реализации товаров и НДС в разрезе различных ставок. В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, то НДС расчетным путем не выделяется и к зачету (возмещению) не принимается. Однако если такое приобретение было сделано за наличный расчет у предприятия-изготовителя (организации-изготовителя) или снаб-женческо-сбытовой, оптовой организации при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с выделением суммы НДС отдельной строкой, то предъявление налога бюджету производится в общеустановленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится и стоимость материалов, включая предполагаемый НДС, учитывается на счете 10 «Материалы» с последующим списанием на издержки производства (обращения). При приобретении за наличный расчет горюче-смазочных материалов через АЗС к зачету предъявляется сумма НДС, исчисленная в размере 13,79\% от стоимости этих материалов. По това-| рам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС бюджету не предъявляется, а относится на изде производства и обращения. В случае превышения подлежащих заче сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, основным средствам и нематериальным активам над суммами по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывав в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органа-| ми по месту нахождения предприятия на основании предприятием расчетов. Возврат производится в десятидневный со дня получения расчета за соответствующий период. не включенные в расчет суммы налога по материальным ценностях по истечении трехгодичного срока, исчисляемого с 1-го числа мес ца, следующего за отчетным (в котором подлежали вычету НДС, но были включены в расчет), к зачету не принимаются и не подлежат врату.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных пред-*

реализующих товары (работы, услуги) на территории

и не состоящих на учете в российском налоговом органе.

предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о

ции их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при пе

речислении средств такому иностранному предприятию

ют НДС из этих сумм, т.е. выполняют функции фискального aret

После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие

источник выплаты получает право на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для

ственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) ис

пользовались для производства продукции, освобожденной от

га, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится

издержки производства и обращения. Иностранное предприятие,

которого был удержан налог, имеет право на возмещение налрг

уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России ЛиС

при покупке материальных ресурсов производственного назначен»

если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностраї

ное предприятие должно стать на учет в качестве

ка и в налоговый орган с соответствующим

Налог не удерживается, если российское предприятие оплачивав импортные товары, ввозимые на территорию России в с внешнеторговыми контрактами. В данном случае налог таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

С 1 января 1997 года согласно указу Президента РФ от 08.05.96 г.

№ 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской

Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» и Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «Об

утверждении счетов-фактур при расчетах по НДС» введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС — счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно

должны оформляться и журналы учета счетов-фактур с регистрацией

их в книге продаж и покупок. Счета-фактуры выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземплярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счетафактуры передается покупателю не позднее 10 дней после наступления одного из следующих моментов: отгрузки товаров, выполнения

работ, оказания услуг; получения предоплаты (аванса). Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фактура составляется в одном экземпляре и хранится у в журнале учета выданных счетов-фактур. Порядок выдачи и учета счетовфактур можно представить в виде схемы (рис. 6.2.6).

Сроки уплаты в бюджет зависят от суммы ежемесячных платежей. Налог может вноситься в доход бюджета: декадными платежами с последующим перерасчетом по итогам работы за месяц; ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц; ежеквартально — при незначитель суммах ежемесячных платежей. Один раз в квартал платят НДС лые предприятия независимо от величины налога, что является образной льготой.

В настоящее время активно развиваются партнерские отноше| ния между российскими предприятиями и зарубежными фирн ми. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налог обложением товаров (работ и услуг), экспортируемых за преде Российской Федерации. Таможенный кодекс РФ (ст. 97—99) ОЩ деляет понятие экспорта. Экспорт товаров — это таможенный жим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной терр тории РФ без обязательств об их ввозе на эту территорию. Но на гообложение операций внешнеэкономической деятельности со нами дальнего зарубежья и со странами СНГ различно. Как Mi уже выяснили, от НДС освобождаются экспортируемые за преде СНГ товары (собственного производства и приобретенные), раб ты и услуги (в том числе по транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту грузов через территорию1 России). Делается это с целью большей конкурентоспособности отечественным товарам (раб услугам) за рубежом. Однако воспользоваться льготой на непросто. Для этого нужно руководствоваться перечнем видов бот и услуг, которые для целей налогообложения считаются портируемыми1.

Далее, для обоснования права на льготу при экспорте, ция (предприятие) в обязательном порядке представляет в налог органы следующие документы: контракт (или копию) шика с иностранным партнером на поставку экспортируемых ров, выполнение работ и услуг; выписку банка, ступления выручки от иностранного лица на счет российского

грузовую таможенную декларацию или ее копию с < меткой российского таможенного органа, осуществляющего выпу товара в режиме экспорта; копию транспортных, или

или таможенных, или любых иных документов, под дающих вывоз товаров за пределы СНГ.

Возмещение (зачет) из бюджета НДС, фактически поставщикам материальных ресурсов, выполненных работ, ох

1 Инструкция ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления иуі|| латы налога на добавленную стоимость». Р. VI, п. 14.

услуг, использованных при производстве экспортной продукции (работ, услуг) производится при документальном подтверждении реального получении от иностранного партнера стопроцентных авансовых платежей в счет экспорта товаров (работ) российский налогоплательщик имеет право на возмещение из бюджета

сумм НДС, уплаченных поставщикам за материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги. Это право на возмещение обусловлено тем, что суммы авансовых платежей в счет экспорта облагаются НДС в порядке. В течение 10 дней с даты

выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта налогоплательщик информирует налоговый орган о вывозе товара. В срок

не позднее дней с даты оформления таможенной декларации на

вывоз груза в режиме экспорта налогоплательщик представляет в налоговый орган расчет (декларацию) с приложением предусмотренных

документов, подавержцающих реальный экспорт. Это является основанием для применения льготы по Если в указанный срок реальный экспорт ие подтвержден, сумма НДС вносится в бюджет. При

предоставлении документов, обосновывающих право на льготу, по истечении дней взысканные в бюджет суммы НДС возвращаются

налогоплательщику-экспортеру. В том случае, когда налогоплательщик необоснованно применил льготу по экспорту товаров (работ, услуг), НДС исходя из объема реализации, по которой не

подтвержден факт экспорта.

Принципиально на иной основе происходит налогообложение при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) хозяйствующими субъектами стран СНГ. Российские предприятия реализуют свою продукцию в государства — участники СНГ (кроме Украины) с НДС. Эти государства также осуществляют поставку товаров в Россию с НДС по ставкам, установленным их налоговым законодательством. Размер ставки НДС колебался от 20 до 28\%. Например, в Узбекистане и Республике Беларусь ставка была 25\%, Таджикистане 28\%. В настоящеевремя ставка НДС для всех государств СНГ едина — 20\%. При реализации в России товаров, поступивших из стран СНГ (кроме Украины), суммы НДС, уплаченные в бюджеты этих стран, подлежат зачету у российских налогоплательщиков. Обязательным условием для этого является выделение НДС в счетах, счетах-фактурах, накладных и других учетных документах, подтверждающих стоимость товаров. С 1 февраля 1998 года товары, происходящие с территории Украины и на территорию РФ, не облагаются НДС на российской таможне, но при их последующей реализации в России подлежат обложению 6.2.2. Акцизы

Следующим по значимости косвенным налогом являются акци-| зы. Это старейшая форма косвенного налогообложения, первое минание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда су-] вдествовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового"! потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная* форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальней" шем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обло-^ жения, акцизы несколько сдали свои позиции Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства' Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спро-| са, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов. В России в течение более чем шестидесятилетнего акцизы не имели самостоятельного значения и были, по существу,'; неотъемлемой составной частью налога с оборота. В ходе налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь «восстановлены "в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В проекте Нало• гового кодекса РФ акцизы также выступают важнейшим элементом! системы федеральных налогов.

Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, однако онШ наделены рядом специфических черт. Во-первых, акциз — индивидуальный налог на отдельные виды и группы налогов (в то время как НДС — универсальный косвенный налог). Во-вторых, объек-'| том налогообложения у акцизов является оборот по реализации ко товаров, причем, перечень подакцизных товаров ограничен несколькими наименованиями (следовательно, из сферы обложения акцизами выпадают какие-либо работы и услуги). В третьих, акци-| зы функционируют преимущественно в производственной сфере, то время как НДС — в сфере производства и обращения.

Плательщиками акцизов являются: юридические лица по нодательству Российской Федерации; иностранные юридические лица; международные организации; индивидуальные предприниматели.

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт; • этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алко-*!1 гольная продукция: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1,5\% от объема

единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов; пиво; табачные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья; ювелирные изделия.

Порядок определения объекта налогообложения зависит от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передача и т.д.) и вида применяемых ставок. Ставки акцизов являются единым на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированных по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов — адвалорные ставки; твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров. Облагаемый оборот представляет собой стоимостную характеристику объекта обложения, выраженную в ценах определенного вида, достаточно часто облагаемый оборот может быть выражен в натуральных единицах (тоннах, килограммах, литрах, штуках и т.д.). Для определения облагаемого оборота по товарам, на которые установлены ставки в процентах, применяются следующие виды цен: отпускные цены без учета акциза; максимальные отпускные цены предприятия без учета акциза на момент передачи готовых товаров (а при отсутствии таких цен — рыночных цен, сложившихся в данном регионе в предыдущем отчетном периоде) по товарам, производимым на территории России из давальческого сырья, а также при натуральной оплате подакцизными товарами; при обмене с участием подакцизных товаров; при безвозмездной передаче; при первичной реализации конфискованных бесхозных товаров, по которым произошел отказ в пользу государства; по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации без таможенного оформления. При этом для определения облагаемого оборота принимается максимальная отпускная цена с учетом акциза по товарам, изготовленным из собственного сырья за истекшие 10 дней, предшествовавших отгрузке товара. В тех случаях, когда на данный вид товара (алкогольную продукцию, спирт, табачные изделия, нефть) установлены твердые (специфические) ставки, облагаемый оборот определяется в соответствующих натуральных единицах. По ряду подакцизных товаров (например, табачные изделия в пачках) предусмотрена обязательная маркировка марками акцизного сбора. Приобретение таких марок рассматривается как авансовый платеж, который засчитывается при окончательном!

расчете сумм акциза,

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, лежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается" данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акций за, подлежащей взносу в бюджет, только в размере авансового жа, приходящегося на фактический оборот реализованных и маркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров этом же периоде.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие срокипо Под ным "товарам, реализованным в первой половине отчетного (т.е с 1-го по 15-е число отчетного месяца), — не позднее 30-го чис месяца, следующего за отчетным; по подакцизным Товарам, реали ванным во второй половине отчетного месяца (т е. с 16-го числа последнее число отчетного месяца), *ие позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным; по природному — не по 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

С августа 1998 года на территории России может вводиться ] важный косвенный налог — налог с продаж взамен ряда малоэффею?

местных налогов, значительна уступающих налогу с по своей фискальной значимости. Регионы активно воспользовалис правом пополнить свою казну, И новый налог в связи с но разработанной нормативной базой его применения создал лемы для налогоплательщиков. Плательщиками налога с про; являются юридические лица Российской Федерации, иностранщ

лица, индивидуальные предприниматели, осу ющие свою деятельность без образования юридического лица, лизующие товары (работы, услуги) в розницу или оптом за на ный расчет на территории регионов России, где действует этот лог» При определении объекта налогообложения стоимость товар (работ, услуг) включает НДС и акцизы для подакцизных видов тон ров. Максимальная ставка налога, установленная федеральным коном, равна 5\%. Субъекты Федерации могут установить ставку лога ниже этой величины. С целью недопущения снижения жизни малообеспеченных слоев населения большая группа и услуг первой необходимости освобождена от налога с нако кумулятивный характер расчета этого налога может привес значительному росту цен на те товары, с которых он взимается, случае их перепродажи за наличный расчет. i

6.2.3. Налог на прибыль

Действующая налоговая система в своей основе заимствована из современного опыта развитых рыночных стран. Ее российская особенность состоит в том, что основными источниками доходов бюджета остаются налоги с предприятий. В 1995 году налог на при быль обеспечил 75\% поступлений от прямых налогов. На величину удельного веса налога на прибыль в первые годы проведения реформ оказывала влияние высокая рентабельность производства продукции ведущих отраслей народного хозяйства. Причиной такого явления была резкая либерализация цен в 1991—1992 годах. Рентабельность производства в тот период достигала 50-60\%. После снижения инфляции субъекты деятельности столкнулись с проблемами сбыта продукции из-за высокого уровня затрат и цен. Поэтому они были вынуждены принести в жертву часть своей прибыли. В 1996 году рентабельность сократилась более чем в 3 раза. В первом полугодии 1997 года реальная прибыль в промышленности была в 2,0—2,5 раза ниже, чем год назад. За 1996 и 1997 годы резко снизилась налогооблагаемая база, результатом чего стало падение доходов бюджета от налога на прибыль. В 1997 году доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составила 17,6\%, в проекте бюджета на 1998 год эта доля упала до 13,1\%. Однако фактические поступления налога на прибыль в 1998 году составили 26\% налоговых доходов федерального бюджета.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Его основное назначение — в обеспечении стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг) и наращивании капитала.

Плательщиками налога на прибыль являются российские предприятия и организации (в том числе бюджетные), которые по законодательству Российской Федерации относятся к юридическим лицам. В этот

перечень попадают созданные на территории Российской Федерации

предприятия с иностранными инвестициями, а также международные

объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность. Плательщиками выступают также коммерческие банки

различных видов, Сберегательный банк Российской Федерации, страховые организации. Завершают этот список малые предприятия по критерию, определенному Федеральным законом от 14 июня 1995 г.

№ 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства

в Федерации». Согласно этому закону, к субъектам малого

предпринимательства относятся коммерческие организации, в устав-1 ном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов! Российской Федерации, общественных и религиозных благотворительных и иных фондов не превышает 25\%. Такая же до установлена для одного или нескольких юридических лиц, не щихся субъектами малого предпринимательства. Кроме этого кри рия необходимым условием является средняя численность работа» за отчетный период. Она не должна превышать: в промышленности,! строительстве и на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве 50; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 '^щ остальных отраслях — 50 человек.

Не являются плательщиками налога на прибыль: любых организационно-правовых форм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственнс продукции; исключение составляют сельскохозяйственные ятия индустриального типа, Центральный банк РФ и его учреждв ния по прибыли, полученной от деятельности, связанной с рованием денежного обращения; организации, применяющие щенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом обложения налогом на прибыль служит конечный сто» стный результат деятельности хозяйствующего объекта. Таким резу татом является валовая прибыль. Чтобы получить валовую прибь необходимо на основе данных бухгалтерского учета показатель совой прибыл» скорректировать на соответствующие величины., условиях нестабильности, инфляции, сложного процесса ценообр зования возникает необходимость корректировки влияния отдель на конечный финансовый результат.

В состав валовой прибыли включаются: прибыль от реализ продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных дов, нематериальных активов и иного имущества предприятия; ходы (расходы) от внереализационных операций. Следует замет что валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, ется от балансовой особым порядком расчета прибыли от товар менных (бартерных) операций и безвозмездной передачи ции, а также прибыли от реализации основных фондов и инс имущества предприятия. Чтобы определить прибыль от ции продукции (работ, услуг), необходимо из выручки от реал* ции продукции (работ, услуг) вычесть НДС, акцизы, экспорте пошлины от внешнеэкономической деятельности, а также на производство и реализацию, включаемые в себестоимость дукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что для лей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость

дукции (работ, услуг), принимаются в пределах установленных нормативов, в то время как в бухгалтерском учете эти затраты учитываются в фактических размерах. В частности, нормируются такие статьи затрат, как представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, затраты на содержание служебного автотранспорта, проценты за пользование банковским кредитом, командировочные расходы и некоторые другие виды компенсационных выплат.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. При этом остаточная стоимость имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и быстро изнашивающимся предметам. В качестве индекса инфляции применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Государственным комитетом РФ по статистике на основе методологии расчетов производства й использования ВВП. Следует иметь в виду, что убыток от реализации имущества и его безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом услуг по их приобретению И реализации.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям; положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте с 21 января 1997 года; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные или уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. Однако суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются. В этой связи они уменьшают прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий. В состав доходов от внереализационных операций входят также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий, если отсутствует совместная деятельность. Исключение составляет зачисление средств в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством. Полученные безвозмездно основные фонды, товары и инс имущество учитываются при налогообложении прибыли по сти, указанной в акте передачи, но не ниже их (остаточной) совой стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета редающих предприятий.

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности не-| скольких предприятий без создания юридического лица, а также лученная полным товариществом, между ми совместной деятельности или членами полного товарищества налогообложения на основании заключенного ими договора. Дс прибыли, причитающаяся каждому участнику совместной деятельнс

включается в его внереализационные доходы и облагается том в составе валовой прибыли этого участника по установленной ( ке налога на прибыль. Следует иметь в виду, что законодательств предусмотрен ряд конкретных ситуаций, при которых полученные средства не увеличивают налогооблагаемую прибыль (на пример, стоимость основных средств, нематериальных активов, гого имущества и денежных средств на развитие производственной непроизводственной базы, безвозмездно переданных предприятия органами государственной власти, союзами, ассоциациями, концерн нами, а также, объединениями, в состав которых входят эти предприЦ ятия). Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению , совокупности с выручкой, полученной в рублях. При пересчете транной валюты используется курс Центрального банка РФ на дев определения выручки. В состав внереализационных расходов чаются, в частности, некоторые налоги, относимые в соответствии действующим законодательством на финансовые результаты на имущество предприятий, налог на содержание жилищного фон и объектов социально-культурной сферы, целевой сбор на содеря ние правоохранительный органов и др.). Формирование валовой прй| были можно представить в виде схемы (рис. 6.2.7).

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на

му доходов по отдельным видам предпринимательской деятельнс

ти предприятий. Это связано с тем, что по этим видам установле*

ставки, от основной ставки налога на прибыль

тия. Поэтому плательщики обязаны вести раздельный учет по видам деятельности и уплачивать налоги по ним по ставкам. Порядок формирования налогооблагаемой прибыли приятии представлен на рис. 6.2.8. Бюджетные учреждения и др> некоммерческие организации, осуществляющие скую деятельность и имеющие доходы от нее, уплачивают налог суммы, превышения доходов над расходами.

Налог на прибыль является регулирующим налогом федерального уровня. Прибыль предприятий, организаций в части, зачисляемой в республиканский бюджет Российской Федерации, облагается по ставке 11\%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной

заз

власти субъектов Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации предприятиями, не может превышать 19\%. В то же время по прибыли, полученной cnfij банковских, страховых операций и от посреднической деятельности,Л ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской рации, может устанавливаться до 27\%. Таким образом, пределы ставка налога на прибыль предприятий составляет 30\%, а по от банковской, страховой и посреднической деятельности — 38\%. настоящее время в законодательных органах Российской проходит обсуждение Закон о внесении изменений в налог на при*| быль, который предполагает снижение ставки налога на что должно послужить цели стимулирования деловой производителей продукции (работ, услуг).

Законодательством предусмотрено большое количество льгот налогу на прибыль, которые могут быть предоставлены в виде; ист ключения из налогооблагаемой прибыли отдельных видов освобождения от налога на прибыль отдельных видов снижения налоговых ставок для определенных видов освобождения от налога на прибыль на определенные сроки. Наибо-J лее значимой является льгота, направленная на стимулирование! инвестиционной деятельности предприятий. Из налогообл