6.3. налоговое планирование

6.3. налоговое планирование: Финансы, М.В. Романовский, 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебнике раскрывается содержание финансов, йх значение в общественном воспроизводстве. Особое внимание уделяется новому осмыслению теории и практики управления финансами в период перехода к рыночным отношениям.

6.3. налоговое планирование

Изучив данный параграф, Вы сможете:

дать определение налогового планирования;

охарактеризовать государственное налоговое планирование;

дать определение налогового дефицита и выяснить причины его возникновения;

определить цели и задачи налогового планирования на уровне хозяйствующихсубъектов.

6.3.1. Основы организации налогового планирования в Российской Федерации

Система налогового планирования рассматривается, как единстве двух подсистем: государственного налогового планирования, имеющее

го целью формирование доходной базы федерального и альных бюджетов и налогового планирования на уровне хозяйсп субъектов как элемента финансового менеджмента. Очевидно, чт эти подсистемы имеют разнонаправленные цели: в первом случа налоговое планирование ориентировано на максимальный изъятия налогов в бюджет, а во втором — на минимизацию с целью сокращения реальных издержек предприятий.

Реализация государством хозяйственных, управленческих, альных и иных функций невозможна без создания адекватной экс номической базы. Материальным воплощением такой базы являет| ся бюджетный фонд. В значительной своей части он формируется счет налоговых поступлений. Так, Федеральным законом от 22.02.9 г. № 36-ФЗ «О Федеральном бюджете на 1999 год» доля налоговь поступлений в составе доходов федерального бюджета определена размере 84,34\%, доля налоговых поступлений в структуре доходе федерального бюджета в предшествующие годы составила СООТЕ ственно 83,5\% в 1998 году, 86,3\% в 1997 году, 81,4\% в 1996 году. Та ким образом, планирование доходной части бюджета фонда) в наибольшей степени представляет собой планирование лотовых платежей. Процесс государственного налогового планирс вания включает два основных направления: прогнозирование мобили ции сумм контингентов налоговых платежей на основе макроэконом» ческих показателей (объем ВВП, индекс инфляции, объем товаг. оборота и др.) и распределение регулирующих доходов по уровням бн жетной системы с целью формирования доходной базы бюджет территорий.

Прогнозирование поступлений налогов на базе

ческих показателей определяет стратегию формирования налоговь

доходов на очередной год и среднесрочную но не

ет всех проблем налогового планирования. Поэтому необходимь компонентом налогового планирования является обработка и лиз статистических данных об аккумуляции налогов в бюджет за ис текший период, а также информация о возможных изменениях налоговом законодательстве.

Так, при планировании поступлений налога на прибыль на год за основу были приняты данные Государственной налогов службы РФ (ныне Министерство по налогам и сборам РФ) по

четности предприятий за 1998 год с учетом изменений в налоговом законодательстве, повлиявшие на размер налогооблагаемой прибыли в истекшем году.

Организацию планирования налоговых поступлений можно представить в виде схемы (рис. 6.3.1).

Министерство по налогам и сборам РФ

Обобщенные р сведения о I | поступлении |

налогов

Федеральное казначейство

г^Контингент налоговых поступлений

Министерство финансов РФ

Доля отчислений от регулирующих налогов в ,бюджеты субъектов РФ

Прогноз поступлений налогов на территории субъектов РФ

j Макроэкономические I показатели

Министерство экономики РФ

Финансовые управления субъектов РФ

Рис. 6.3.1. Процесс планирования налоговых поступлений

Налоговое планирование основано на оценке эффективности налоговой системы в целом с позиций выполнения ею фискальных задач и воздействия на экономику, а также на анализе причин возникновения налогового дефицита — расхождений между планируемым и фактическим поступлением налогов.

Важной составляющей налогового планирования является анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов. Однако следует иметь в виду, что при государственном налоговом планировании сложно учесть все особенности формирования налогооблагаемой базы. Это приводит к погрешностям в определении реальных сумм налоговых поступлений в бюджет и более доступно при налоговом планировании на уровне хозяйствующих субъектов. Например, реальность поступления в бюджет налога на прибыль зависит не только от объема производства, ценовой политики, уровня инфляции, определяющих величину прибыли от реализации произведенной продукции, но и влияния на конечный фи совый результат операционных внереализационных доходов и ра дов, в частности, курсовых разниц, налогов, относимых на финане вые результаты и др., способных привести к потере или знач» му сокращению объекта налогообложения и, соответственно, к по рям бюджетных доходов. Очевидно, решение этих задач невозмс без широкого использования прогрессивных компьютерных техно гий при обработке информации, которой располагают налоговые < другие государственные органы. Главным шагом в этом направлен является создание единого реестра налогоплательщиков и общей формационной системы налоговых, финансовых и иных органов, вечающих за исполнение доходной базы бюджета.

Второй этап налогового планирования—разграничение налоговь

доходов между бюджетами различных уровней представляется менее важным поскольку значительная часть доходов бюджетов формируется за счет отчислений от регулирующих на гов (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических. и др.). Например, в доходах бюджета Санкт-Петербурга на 1999 удельный вес всех налоговых доходов составил 90,2\%, в том ч регулирующих налогов — 49,1\%. Распределение регулирующих логов по уровням бюджетной системы осуществляется в сое с законом о федеральном бюджете на очередной год. Так, на доля НДС для территориальных бюджетов определена в размере ! (начиная со второго квартала она снизится до 15\%), доля акцизов] этиловый спирт из пищевого сырья и ликероводочные изделия весь 1999 год установлена в размере 50\%, акцизов на остальные • ры, производимые на территории России (кроме акцизов на не — 100\%. Кроме того, субъекты РФ должны получать 40\% налога; покупку иностранных денежных знаков, а также отчисления гих налогов. В частности, отчисления от налога на прибыль и по ходного налога с физических лиц в доходы территориальных б* тов производятся по установленным ставкам в соответствии с законодательством. Конкретное наполнение региональных бюджетов зависит^ только от установленных пропорций распределения налогов, но и от реальных поступлений контингентов этих на гов на соответствующей территории. Прогнозирование тов налоговых доходов на территории субъектов РФ ся территориальными финансовыми управлениями совместно лотовыми органами на основании данных, характеризующих номический потенциал региона, включая показатели, опреде щие объем платежей по соответствующим налогам. В то же

оценка реальности поступлений налогов на любом уровне планирования невозможна без учета специфики налогового планирования хозяйствующих которое, преследуя прямо противоположные цели, может внести существенные коррективы в федеральные и региональные прогнозы. Тем самым, несмотря на разнонаправленные задачи, обеспечивается единство подсистем налогового планирования.

6.3.2. Налоговый менеджмент

Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов является неотъемлемой частью управления финансами предприятий и может быть представлено как налоговый менеджмент. Главной задачей налогового планирования, как было отмечено выше, является минимизация налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства, в том числе налоговых льгот. Одним из элементов налогового планирования должна быть и оценка риска совершения налоговых правонарушений, во избежание которых требуется тщательная проработка не только Налогового кодекса РФ, но и положений Конституции РФ, а также гражданского, административного и уголовного законодательства. Конечной же целью налогового менеджмента является сокращение фактических издержек, связанных с уплатой налогов.

Налоговое планирование осложняется рядом неблагоприятных факторов. К их числу относятся следующие:

нестабильность налогового законодательства, частая корректировка законов и инструкций, в том числе придание им обратной силы;

расширительное толкование налоговых законов в подзаконных актах, нередко приводящее к изменению сути законов, обилие нормативных актов, не прошедших регистрацию в Минюсте РФ и не имеющих законной юридической силы, но обязательных к применению с точки зрения налоговых ведомств;

отсутствие четкой системы обеспечения налогоплательщиков необходимой информацией об изменениях в налоговом законодательстве, а также разъяснениями по отдельным вопросам уплаты налогов, которые в виде писем налоговых и финансовых органов нередко обращаются лишь внутри налоговых администраций;

неточность формулировок законодательно-нормативных актов, имеющая следствием неоднозначное их толкование;

1ІЯ-782

321

отсутствие координации между отдельными законами о гах, а также между налоговыми законами и законами, регул

отдельные виды деятельности;

несоответствие ряда положений части первой Налогового декса РФ и действующих Налоговых законов.

Налоговое планирование, по существу, начинается до регис ции предприятий и включает в себя обоснование выбора ор ционно-правовой формы хозяйствующего субъекта с позиций т

налоговых издержек. Например, осуществление коммер Ческой деятельности в режиме частного предпринимательства образования юридического лица означает замену совокупности цзчиваемых предприятиями налогов (НДС, налог на прибыль и т.д^ подоходным налогом, кроме того, в ряде налоговых законов налогообложение только юридических лиц. возможности представляет регистрация фирм в форме

организаций, ориентированных на решение каких-лиС социальных задач, позволяющих при наличии коммерческой де платить минимальное число налогов или не платить вообще и т.д.

Вторым в налоговом планировании должен быть

места осуществления деятельности, как основного предприятия, и его филиалов. Так, в предпринимательской практике большим пользуется регистрация фирм в оффшорных зонах (или на гаванях) с более мягким режимом налогообложения (напр мер, в Калмыкии или Ингушетии), а также в регионах, при регис рации в которых эффект снижения налоговых издержек обеспеч за счет количественного сопоставления региональных налог систем. Например, фирмы с высоким уровнем наличных тов предпочтут зарегистрироваться в регионах, не применяю! налога с продаж, который в силу своего каскадного характера резкому повышению цен и, следовательно, снижает собность облагаемых им товаров.

Субъектам малого предпринимательства предоставлены болыш возможности в выборережима налогообложения, что также являе существенным элементом налогового планирования. Наприме переход на упрощенную систему учета и налогообложения в ветствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об доенной системе налогообложения, учета и отчетности для с> тов малого предпринимательства», а также соответствующими per

законами позволяет вместо всей совокупности федер цых, региональных и местных налогов уплачивать единый нала причем, порядок определения налогооблагаемой базы единого ВД

лога и уровень налоговых ставок позволяет говорить о реальном со-налоговых издержек.

Следующим этапом налогового планирования является оценка возможностей различных форм договоров с точки зрения налоговых последствий их заключения. Например, договор, заключенный с физическим лицом на аренду принадлежащего ему транспортного средства, лишает предприятие возможности отнести расходы по аренде на себестоимость продукции (действующим законодательством не предусмотрено отнесение на себестоимость затрат по аренде имущества, не относящегося к основным средствам) и вынуждает использовать для этих целей чистую прибыль. В то же время заключение договора на использование в служебных целях личных легковых автомобилей позволяет включить данные расходы в себестоимость, хотя их размер и ограничен установленными нормативами.

При заключении хозяйственных и иных договоров большое значение с позиций налоговых последствий имеет оценка платежеспособности и надежности партнеров. Например, неустойчивое финансовое положение покупателя может привести к возникновению дебиторской задолженности, которая, в случае превышения установленного Указом Президента РФ от 08.05.96 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» предельного срока в размере трех месяцев вызовет необходимость списания просроченной задолженности на финансовые результаты поставщика с одновременным увеличением на эту сумму налогооблагаемой прибыли. Кроме того, при списании неоплаченного покупателем долга на финансовые результаты возникает и необходимость в уплате НДС, причем, источником уплаты налогов в данном случае будут собственные средства поставщика.

Немаловажное значение при налоговом планировании имеет и форма расчетов с поставщиками и потребителями. Так, при введении в регионе поставщика налога с продаж, имеющего в качестве объекта налогообложения реализацию товаров (работ и услуг) за наличный расчет предпочтительными формами расчетов с покупателями (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) становятся безналичные расчеты или бартерные сделки (это положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, так как при любой форме расчета с ними стоимость реализуемых им товаров, работ и услуг увеличивается на налог с продаж). С другой стороны, при приобретении за наличный расчет облагаемых налогом с продаж материальных ценностей, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, указанный налог также может быть отнесен на производства и обращения покупателя при условии их менной оплаты. В противном случае, если до момента оплаты прид обретенные ресурсы уже были использованы в производстве, ченный налог придется покрывать за счет собственной чистой были.

Особую роль в налоговом планировании играет выбор учета политики предприятия. При этом большое значение имеет как ме определения выручки от реализации продукции, от которого во ; гом зависит периодичность уплаты налогов, так и метод фактиче кой оценки себестоимости материальных ресурсов, производство, оказывающих различное влияние на объект ния налогом на прибыль. В такой же мере воздействуют на налог облагаемую базу метод списания общепроизводственных амортизационная политика предприятий и т.д.

Важной составной частью налогового менеджмента является гулирование налогооблагаемой базы уплачиваемых предприятиям! налогов. С этих позиций все налоги делятся на три группы:

налоги, объектом обложения которыми являетсявыручка}||

налоги, объектом обложения которыми является п р и б ы л (доход);

налоги, имеющие в качестве объекта обложения фонд оплат труда.

Налоги, объектом обложения которыми является выручка: НДС налог с продаж, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочнь материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог содержание жилищного фонда и объектов социально-культурно! сферы.

Регулирование налогооблагаемой базы указанных налогов ет решения двух взаимосвязанных задач: точного определения можного объекта налогообложения и осуществления контроля ценами. Первое варьируется в зависимости от вида деятельно Например, объектом обложения налогом на пользователей бильных дорог для производственной сферы является выручка реализации товаров, работ и услуг, тогда как в сфере торговли том выступает валовой доход. В то же время предприятия, ляющие свою деятельность в сфере общественного питания, обяз ны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог как выручки от результатов своей производственной деятельности (в сти изготовления блюд), так и с валового дохода (при реализ покупных товаров через буфеты). Знание и учет в практической , тельности всех отраслевых особенностей определения налог

емой базы позволит избежать ошибок при расчете подлежащих уплате в бюджет сумм налогов, и, соответственно, потерь на уплате налоговых санкций.

Контроль над ценами выходит за рамки собственно налогового планирования, однако знание последствий применения тех или иных цен необходимо налоговому менеджеру на стадии принятия решений. При этом важно учитывать принципы определения цены товаров, работ и услуг, изложенные в Налоговом кодексе РФ. Согласно ст. 40 '(гл. 7, разд. IV) для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. До вступления в действие части первой Налогового кодекса применялся порядок, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости требовался пересчет выручки для целей налогообложения, исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию. В связи с этим контроль над ценами приобретал особое значение; так, несоблюдение указанного порядка приводило к значительным штрафным санкциям за занижение налогооблагаемой базы. Необходимо иметь в виду, что и в условиях действия Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен. Однако это право распространяется лишь на сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, на товарообменные (бартерные) операции по внешнеторговым контрактам, а также при значительном колебании (более чем на 20\% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени. Если, по мнению налогового органа, примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются (в ту или иную сторону) более чем на 20\% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены, исходя из рыночных цен.

Для сокращения возможных налоговых потерь необходимоучиты-вать особенностиметодикирасчета конкретныхналогов. Так, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Таким образом, сразу «отсекаются» затраты предприятий, связанные с вложением средств в непроизводственную сферу и соответству щая им сумма налога, уплаченная поставщикам. Источником расходов и относящегося к ним налога является чистая прибыль щ приятии. Поэтому, во избежание потерь при уплате штрафных кций, следует организовать раздельный учет ресурсов, предназначе ных к использованию в производственной и непроизводствен» сферах. Аналогичный подход должен применяться и при произв стве льготируемой продукции (работ, услуг). В этом случае уплач ный поставщикам налог должен относиться на себестоимость вой продукции. При отсутствии раздельного учета затрат на щ водство облагаемой и необлагаемой НДС продукции предприя грозит уплата налога по всему перечню производимых им товар Следовательно, организация раздельного учета является не превентивной мерой для предотвращения штрафных санкций, способом уменьшения платежей путем законного использовав налоговых льгот.

При налоговом планирований следует учесть все факторы так или иначе влияющие на величину уплачиваемых налогов, пример, уменьшение суммы полученного от покупателей НДСи величину уплаченного поставщикам налога возможно лишь правильном оформлении первичных и расчетных документов. Тц если в полученных от поставщиков первичных документах (сче накладных, актах выполненных работ и т.д.) НДС не выделен дельной строкой, то самостоятельное выделение его в расчетных, кументах не допускается. В этом случае налогоплательщик. ся права на уменьшение подлежащей уплате в бюджет суммы вынужден платить налог со всего оборота. Аналогичные требов предъявляются налоговыми администрациями и в отношении тов-фактур, хотя их действия в данной ситуации могут быть ОСПС ны в арбитражном суде (Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями),! содержит норм, указывающих на необходимость использования тов-фактур в качестве первичных документов, подтверждающих во налогоплательщика на зачет уплаченных поставщику сумм на га). Тем не менее, во избежание конфликтных ситуаций с налог ми органами, следует тщательно контролировать все поступи от поставщиков первичные документы, при достаточно связях анализировать допущенные ими ошибки при оформле таких документов и проводить разъяснительную работу с целью > допущения подобных ошибок в будущем.

Налоги, объектом обложения которыми является прибыль налог на прибыль предприятий и организаций, налог на дох

от ценных бумаг, налог доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, налог на доходы но отдельным видам дея-тельностй (гап0йШр>,ДО5ФДЫот вйдеопокаэа; видеосалонов, проката аудиои видеОКаОсйТ й записей на них), налог на доходы от фрахта и т.д.

Наибольший интерес с позиций налогового менеджмента представляет регулирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом внимание налогового менеджера должно быть обращено

на учет всех факторов, влияющих на формирование валовой прибыли, как объекта налогообложения. Поскольку основной составляющей валовой прибыли является прибыль от реализации продукции

(работ, услуг>, следует сосредоточить внимание на регулировании

выручки от продукции (работ, услуг) и себестоимости

этой продукции. При этом большое влияние на величину налогооблагаемой прибыли оказывает выбранный при формировании учетной политики предприятия метод определения выручки — «по оплате» (кассовый метод) или отгрузке» (метод начисления). В данном случае предпочтение, как правило, отдается кассовому методу, позволяющему судить о реальной, а не потенциальной величине прибыли от реализации продукции по состоянию на каждую отчетную дату. В условиях непрекращающегося роста числа неплатежей применение метода начислений неизбежно приводит к значительной переплате налогов, так как базой для их расчета выступают начисленные, но не поступившие на счета предприятия суммы выручки.

При регулировании себестоимости необходимо учитывать требование Закона РФ от 27.12.91 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) о соблюдении «Положения о составе затрат на производство и реализацию

продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых

при налогообложении Поскольку себестоимость продукции могут быть отнесены только те затраты, которые непосредственно связаны с ее производством и реализацией, необходимо четко разграничить затраты и непроизводственного

характера. Например, возможность отнесения на себестоимость консультационных и Информационных услуг зависит от того, в какой

мере эти услуги способствуют производству и реализации продукции. В они могут быть покрыты только чистой

прибылью одной из задач налогового менеджера должна стать оптимизация непроизводственных затрат (сокращение в пределах разумного нанесения ущерба интересам предприятия).

При налоговом планировании следует учитывать и то обстоятель ство, что далеко не все производственные затраты могут быть чены в состав себестоимости. Положение о составе затрат вает возможности формирования производственной себестоимс лишь включенным в него перечнем. Однако налоговые рации в своей контрольной работе строго придерживаются этог Положения, ставя в вину плательщику завышение себестоимости включении в нее затрат, выходящих за рамки указанного Поэтому тщательный анализ произведенных затрат, постоянны! контроль за их отражением на соответствующих счетах бухгалтер кого учета может уменьшить риск потерь на уплате штрафных ций. В этот же круг проблем следует включить и отнесение на

сумм амортизационных отчислений. С 01.01.98 г. тиям предоставлено право проведения самостоятельной амортиз ционной политики. Руководствуясь Положением по бухгалтерскс му учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), предприятия вы! рают один из четырех способов начисления амортизационных числений, отразив его в своей учетной политике:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания по сумме чисел лет срока полезного испс зования;

способ списания стоимости пропорционально объемущ ции (работ)1.

Однако ни один из перечисленных способов не может быть нят при налогообложении прибыли, так как Положением о затрат предусмотрено начисление амортизации по нормам, утвер денным постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на пол» восстановление основных фондов народного хозяйства предприятие воспользовалось предоставленным ему правом и лило амортизационные отчисления в соответствии с ПБУ 6/97, то] случае превышения сумм амортизации над суммами, ми исходя из норм указанного постановления, сумма должна быть прибавлена к налогооблагаемой прибыли. Таким обр зом, положения ПБУ 6/97 не могут быть использованы в целях нимизации налога на прибыль. В то же время увеличение размер амортизационных отчислений оказывает непосредственное

формирование налогооблагаемой базы по уплате налога на щество предприятий. Следовательно, в процессе налогового

1 Подробнее см. п. 10.5.

рования необходимо проанализировать возможные выгоды и потери от применения того или иного способа амортизации основных средств и на этой основе принимать решение о включении его в свою учетную политику.

Как уже отмечалось выше, на формирование себестоимости оказывает непосредственное влияние метод стоимостной оценки списываемых в производство материальных ресурсов. Так, при применении метода оценки запасов по средней себестоимости стоимость списываемых материальных ресурсов определяется путем деления общей стоимости поступивших материальных ценностей на суммарное их количество и умножения на количество ценностей, списанных в производство. Данный метод применяется с 1974 года и до недавнего времени был единственно возможным.

Согласно Положению о бухгалтерском учете «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), материально-производственные запасы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга, разрешено оценивать по себестоимости каждой единицы. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что в течение отчетного периода материальные ресурсы списываются в производство в последовательности их приобретения. При этом методе ресурсы, первыми списанные в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. При методе ЛИФО, напротив, ресурсы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок.

На первый взгляд, в условиях инфляции и роста цен на сырьевые ресурсы выигрывают предприятия, применяющие метод ЛИФО. Однако завышение себестоимости неминуемо вызовет очередной виток цен, что далеко не всегда выгодно предприятию. В то же время при применении метода ФИФО появляется возможность снижения издержек, и, как следствие, снижения цен, что, в свою очередь, отразится и на величине налогооблагаемой прибыли.

Регулирование налогооблагаемой базы по уплате налога на прибыль включает и другие направления, в частности, использование возможностей снижения валовой прибыли за счет увеличения суммы операционных и внереализационных расходов. Например, разрыв во времени оплаты поставок импортного сырья при соблюдении сроков кредиторской задолженности приводит к росту отрицательных курсовых разниц, которые, по Положению о составе затрат, налогооблагаемую прибыль, что и используется налогоплательщиками в целях минимизации налога на прибыль. Однако при этом следует иметь в виду, что последующее приобретение люты по более высокому курсу с целью оплаты импортных уменьшает и даже может полностью влияние вых разниц на налогооблагаемую прибыль. данного метода регулирования возможно лищь при наличии дс точных средств на валютном счете предприятия.

Регулирование налогооблагаемой базы для уплаты налога на

ходы от ценных бумаг требует группировки ценных бумаг по спс

бам налогообложения дохода от их использования. Так,

по акциям, дающим право на участие в распределении прибыли

приятия-эмиттента, а также доходы по государственным

бумагам облагаются налогом у источника выплаты.

ходы по другим видам ценных бумаг облагаются в составе валов прибыли по общей ставке налога на прибыль. Очевидно, предпс ние в данном случае следует отдавать акциям (притягательность ценных бумаг сомнительна ввиду неспособности сударства гарантировать бплату своих долгов).

Проблема регулирования налогооблагаемой базы по уплате гов, имеющих в качестве объекта фонд оплаты труда (в частности, с€ на нужды-образовательных учреждений) сводится к ограничен! роста численности работающих и контролю за формированием да оплаты труда. При планировании платежей в государствен^ социальные внебюджетные фонды (в настоящее время Они не вх в налоговую систему, однако в силу обязательности их уплаты принимаются налогоплательщиками как налоги) следует особенности договоров, заключаемых с работниками. Напри» выплаты по договорам подряда и поручения не облагаются пла ми в фонд социального страхования, что создает определенные имущества заключения таких договоров с работниками по нию с трудовыми соглашениями.

Таким образом, учет всех влияющих на налогооблагаемую

факторов позволяет не только существенно минимизировать

ги, но и предотвратить штрафных санкций, сниз

тем самым общий уровень налоговых издержек.

Контрольные вопросы:

Что представляет собой система налогового планирования?

Какие задачи решает государственное налоговое планирование? ;ч

Приведите основные этапы и последовательность осуществления госуд ственного налогового планирования.

Что такое налоговый дефицит, и каковы причины его возникновеїі

Какие цели преследует налоговый менеджмент хозяйствующих су

Назовите основные направления налогового менеджмента.

Какие факторы оказывают негативное влияние на налоговый менеджмент?

В чем заключается регулирование налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов? Приведите примеры такого регулирования.

Финансы

Финансы

Обсуждение Финансы

Комментарии, рецензии и отзывы

6.3. налоговое планирование: Финансы, М.В. Романовский, 2004 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебнике раскрывается содержание финансов, йх значение в общественном воспроизводстве. Особое внимание уделяется новому осмыслению теории и практики управления финансами в период перехода к рыночным отношениям.