Тема 15. аудит расходов и доходов организации

Тема 15. аудит расходов и доходов организации

15.1. Аудит расходов

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Условия признания в бухгалтерском учете расходов установлены п.16 ПБУ 10/99, согласно которому расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода; должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности , отражаемые на счете 20 «Основное производство», включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При этом расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, считаются расходами по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Доходы организации».

Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, в соответствии со ст. 320 НК признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, информация о затратах производств , которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных расходов учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 26.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами, в данном случае с кредитом счетов: 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, в данном случае суммы, подлежащие удержанию с виновника брака. Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК. Для производственной организации указанные расходы считаются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно п. 7 ст. 171 НК в случае, если в соответствии с гл. 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.