3.1. основное содержание письма-обязательства аудитора перед клиентом

3.1. основное содержание письма-обязательства аудитора перед клиентом

Форма и содержание письма-обязательства аудитора могут быть разными для каждого клиента. Вместе с тем онол должно содер-жатьряд обязательных условий^:

Примерную форму письма-обязательства можно найти в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г., протокол № 6.

1-3219

33

цель аудита финансовой отчетности;

ответственность руководства компании за подготовку финансовой отчетности;

объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство, стандарты, нормативы, официальные заявления профессиональных объединений;

описание форм всех отчетов или другой информации о результатах проведенной аудитором работы по выполнению взятого обязательства (результат работы);

указание на то, что существует риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с самой природой проверки и другими, свойственными аудиту ограничениями, а также несовершенством любой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

условие о возможности неограниченного доступа ко всем записям, документам и другой информации, запрашиваемой в связи с проведением аудита.

Аудитор также может включить в письмо:

условия о планировании аудита;

ожидание получения от руководства проверяемой организации письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации;

просьбу согласовать условия письма-обязательства подтверждением его получения клиентом;

условия о расчете вознаграждения за оказываемые услуги.

В случае необходимости можно отразить в нем также следующие моменты:

условия о привлечении к проведению аудита других аудиторов и экспертов по ряду вопросов проверки;

условия о привлечении к проверке работников клиента (в том числе внутренних аудиторов);

соглашения с предыдущим аудитором, подлежащие реализации (в случае их наличия);

любое ограничение выполнения взятых аудитором обязательств в случае возникновения в этом необходимости;

предложения о дальнейшем сотрудничестве между аудитором и клиентом.

3.1.1. Особенности составления письма-обязательства припроведенииаудита филиалов и дочерних организаций

Когда аудитор компании одновременно является также и аудитором ее дочернего общества, филиала или обособленного подразделения (так называемая «холдинговая» структура), есть факторы, которые оказывают влияние на его решение о том, составлять или не составлять отдельное письмо-обязательство для руководства дочернего общества/филиала:

лицо, назначающее аудитора дочернего общества/филиала;

условие составления отдельного отчета по проверке дочернего общества/филиала;

требования законодательства;

объем работ, выполненных другими аудиторами;

степень обладания всеми правами собственности (владение, пользование и распоряжение) материнской компанией на дочернее общество;

степень независимости руководства дочернего общества/филиала.

3.1.2. Особенности составления письма-обязательства в случаях повторного аудита

Перед повторным проведением аудита аудитор должен сделать для себя вывод о необходимости:

пересмотреть условия предыдущего письма-обязательства;

ограничиться повторением условий предыдущего обязательства. # Аудитор может не посылать новое письмо-обязательство при повторном аудите. Тем не менее существуют ситуации, когда это необходимо сделать:

очевидность того, что клиент неправильно понимает цель и объем аудита;

пересмотр и изменение ряда условий предыдущего обязательства;

обновление состава высшего руководства, совета директоров собственников (учредителей) компании;

т

35

существенные изменения в характере или масштабе деятельности бизнеса клиента;

специальные требования законодательства.

Если аудитор приходит к выводу, что нет необходимости каждый раз пересматривать условия письма-обязательства, он должен специально в нем оговорить, что письмо-обязательство будет иметь юридическую силу в будущих периодах, пока не будет отменено или заменено другим.

В заключение рассмотримместо письма-обязательства в системе взаимоотношений аудитора и клиента.

Всю совокупность правовых взаимоотношений, возникающих при «типичном» аудите, можно представить в виде последовательности следующих этапов:

Реклама в средствах массовой информации.

Предложение о сотрудничестве (поступает от клиента).

Составление и отправка аудитором письма-обязательства.

Принятие клиентом условий письма-обязательства.

Направление аудитором проекта договора клиенту.

Согласование условий двусторонним подписанием договора.

Проведение аудиторской проверки.

Составление и ознакомление аудитором клиентас отчетом (аудиторским заключением).

Подписание акта о приемке выполненных работ.

Контрольный вопрос

Почему Международными стандартами аудита рекомендуется составлять письмо-обязательство? Каково его содержание?