Тема 4 основные этапы процесса аудиторской проверки и приемы аудита
Тема 4 основные этапы процесса аудиторской проверки и приемы аудита
4.1. Основные этапы процесса аудиторской проверки
Любой процесс аудиторской проверки (или контрольно-аудиторский процесс) можно определить как совокупность организационных, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур [5, с. 206].
Любой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для аудита такими ста9 днями являются:
организационная;
исследовательская;
обобщения и реализации результатов проверки (составление отчета аудитора).
Рассмотрим каждую стадию подробнее.
4.7.1. Организационная стадия
Выбор объекта аудита состоит из следующих необходимых действий:
маркетинговые исследования, реклама в СМИ;
рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам;
заключение договоров на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг на предстоящий отчетный период;
определение первоочередности объекта контроля (исходя из заключенных договоров, трудоемкости выполняемых работ, численности аппарата аудиторской фирмы);
формирование рабочей группы (бригады) аудиторов;
назначение аудита.
* Организационно-методическая подготовка аудита включает: изучение финансово-экономического состояния объекта контроля, а также планов производственной и финансово-хозяйственной деятельности, отчетов об их исполнении; форм бухгалтерской отчетности; результатов предыдущей аудиторской проверки и др.;
разработку общего плана аудита (составляется руководителем группы аудиторов; согласовывается с руководителем аудиторской фирмы; в ряде случаев может быть согласован с руководством организации-клиента);
разработку программ и методик для аудиторов (как правило, составляются самими аудиторами по направлениям и отдельным вопросам проверки; согласовываются с руководителем аудиторской группы);
разработку плана-графика аудита (необязательный, но желательный этап) предусматривает установление срока проверки каждого объекта или вопроса соответствующим исполнителем исходя из общего срока проведения проверки по договору, а также необходимой трудоемкости для проверки каждого объекта или вопроса. При этом могут составляться также и сетевые графики (в особо сложных проверках), которые предусматривают параллельное изучение нескольких вопросов.
4.1.2. Исследовательская стадия (проводится непосредственно на аудируемом предприятии)
Предварительно осуществляется так называемый предысследова-телъскш процесс, состоящий из нескольких этапов:
первоочередные действия на объекте аудита (предъявление полномочий в случае проведения проверки по инициативе вышестоящего органа управления; знакомство с руководителями структурных подразделений предприятия; ознакомление руководства проверяемого экономического субъекта с правами и обязанностями аудиторов, сотрудников проверяемой организации; создание необходимых условий для проведения проверки обеспечение отдельным помещением, телефоном, доступом к информационным ресурсам предприятия бухгалтерским программам, компьютерной и копировально-множительной технике; проведение внезапных проверок и ревизий кассы, товароматериальнЫх ценностей и т.д.; в случае необходимости установление контактов с трудовым коллективом, местными налоговыми органами, учреждениями банков для выявления претензий к работе предприятия, его руководителей);
обследование объекта аудита (изучение организационной структуры предприятия непосредственно в подразделениях, ознакомление с основными технологическими процессами, начиная от МТО и заканчивая отделом сбыта; изучение положений о структурных подразделениях на предмет выполняемых ими функций и распределения обязанностей и ответственности; выявление центров затрат и центров прибыли);
корректировка плана и программ аудита (с учетом первоочередных действий и обследования объекта аудита осуществляется конкретизация объектов сплошного и выборочного контроля, производится изменение периодов проверки отдельных вопросов, перераспределение обязанностей между членами аудиторской группы, решается вопрос о привлечении экспертов и т.д. Вообще корректировка плана и программ производится в ходе всего аудита);
уточнение плана-графика аудита (если он был составлен ранее). • Исследовательский процесс включает выполнение контрольно-аудиторских процедур (см. 4.2). Именно на этой стадии проявляется очевидное сходство аудита и ревизии.
4.1.3. Стадия обобщения и реализации результатов проверки
Под обобщением результатов контроля понимается:
систематизация выявленных нарушений;
обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском заключении.
Реализация результатов контроля и завершение договорных отношений включают следующие стадии:
ознакомление руководства аудируемого лица (заказчика) с результатами аудиторской проверки;
разработку предложений (рекомендаций) по устранению недостатков в бухгалтерском учете и совершенствованию системы внутреннего контроля;
составление аудиторского заключения и передачу его руководству аудируемого лица;
подписание актов о приемке выполненных работ и проведение окончательных расчетов между заказчиком и исполнителем.
Обсуждение Аудит: теория и практика применения международных стандартов
Комментарии, рецензии и отзывы