4.2. классификация основных приемов аудита

4.2. классификация основных приемов аудита

Классификации приемов аудита бывают как научными, так и ненаучными.

* Примером ненаучной классификации может быть признак деления приемов аудита по степени использования в нем информационных технологий:

аудит с применением компьютерных информационных технологий;

аудит без их применения.

Среди научных классификаций различают:

А. Философские (общенаучные) методы научного познания: обобщения и абстрагирования; анализа и синтеза; индукции и дедукции1.

При этом исследование любого вопроса проверки состоит из трех форм научного познания: проблема, гипотеза, теория.

Б. Конкретно-научные методы:

методические приемы документального контроля;

методические приемы фактического (органолептического) контроля.

< Методические приемы документального контроля [50]. Среди таких приемов можно выделить:

приемы проверки отдельного документа (нормативная, логическая, арифметическая и др.);

приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка);

приемы проверки системных бухгалтерских записей (контрольное сличение; восстановление количественно-суммового учета; хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; подтверждение; прослеживание; подготовка альтернативного баланса по направлениям или по всему предприятию).

i Методические приемы фактического контроля. Кданному типу приемов относятся:

инвентаризация (ее разновидностью может считаться контрольный обмер);

Орлов В. В. Основы философии. Часть первая. Общая философия. Вып. 2: Учеб. пособие. Пермь: Перм. ун-т, 1997.

осмотр; обследование;

контрольная покупка (иногда употребляется термин «контрольная закупка»);

выпуск контрольной партии продукции; контрольный запуск сырья в производство; эксперимент (например, хронометраж);

лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, готовой продукции и иные экспертизы (например, технико-криминалистическая экспертиза изучает факт и способ внесения изменений в содержание документов, а графологическая устанавливает конкретного исполнителя записей и подписей);

опрос и получение письменных объяснений и справок.

В ходе проведения аудита редко применяется какой-либо один прием контроля без связи с остальными методами. Доказательства, полученные аудитором благодаря использованию документальных методов, сопоставляются с таковыми, которые являются результатом применения фактического контроля, на основе чего делается общий вывод о достоверности финансовой отчетности.

Особо следует отметить общий метод контроля -метод сравнения, на котором, по сути, строятся все остальные контрольные методы. При его использовании значение определенного показателя сравнивают с базовой величиной, в качестве которой могут выступать нормативное значение, показатели прошлых отчетных периодов, расчетная величина, например, при сравнении фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и др.

Трудность, наиболее часто возникающая на практике, состоит в правильном нахождении базы для сравнения, а также в оценке влияния полученного отклонения на мнение аудитора о финансовой отчетности.

Контрольные вопросы и задания

Перечислите и опишите содержание основных этапов контрольно-аудиторского процесса.

Почему организационно-методическая стадия аудита является одной из важнейших?

Какие приемы аудита используются на исследовательской стадии процесса проведения проверки?

Приведите примеры методических приемов документального и фактического контроля.