10.2. методы определения объема выборки

10.2. методы определения объема выборки

В мировой практике применяются различные подходы к определению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:

оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, общая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожидаемая сумма ошибок;

оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений;

определение числа элементов выборки, имеющих сальдо; нахождение числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета. Рассмотрим каждый, подход подробнее.

10.2.1. Метод определения объема выборки по оценке влияния определенныхфакторов

В рамках применения данного подхода возможны варианты: методика расчета объема выборки для генеральных совокупностей, в которых ожидается незначительное количество или совсем не ожидается ошибок, отличается от той, когда такие ошибки с большой степенью вероятности могут существовать.

В первом случае объем выборки (ОВ) находят умножением фактора надежности (ФН) на общую сумму всей генеральной совокупности (ГС) и делением на допустимую сумму ошибок (ДСО), или

Объем генеральной совокупности оценивается по балансовой стоимости на дату составления финансовой отчетности. Значения фактора надежности в зависимости от уровня надежности приведены ниже:

Уровень 80,0 90,0 95,0 97,5 99,0 99,5

надежности, \%

Риск,\% 20,0 10,0 5,0 2,5 1,0 0,5

(1-уровень

надежности)

I

Фактор 1,61 2,31 3,0 3,69 4,61 5,3

надежности

,-3219

97

Пример. Предположим, что генеральная совокупность имеет балансовую стоимость 4,0 млн руб. Аудитор хочет быть на 95\% уверен, что обнаружит ошибки в генеральной совокупности, если они превышают 100 тыс. руб.

Подставляя значения факторов в формулу (8), получим объем выборки

QB= 4000000-3,0 = 100 000

т.е. необходимый объем выборки составляет 120 элементов.

Во втором случае (когда ожидается наличие ошибок) в дополнение к вышеизложенным факторам аудитор должен оценить ожидаемую сумму искажения (ОСО) и применить следующую формулу:

Уровень надежности

97,5 99,0 99,5

Фактор надежности 3,84 5,43 6,63

Предположим, в предыдущем примере аудитор ожидает, что искажение в совокупности достигнет 10 тыс. руб. В этом случае

ОВ =

4 000000-3

100 000-10000

1 +

10 000

100 000-10000

1=148,

т.е. объем выборки возрастет до 148 элементов.

10.2.2. Метод определения объема выборки по оценке риска выборки, ожидаемой и допустимой степени отклонений

Данный подход был разработан американским исследователем Р. Монтгомери (1872-1953). Суть метода заключается в следующем: чтобы рассчитать объем выборки, аудитору необходимо оценить некоторые критерии:

а) уровень надежности (100\% минус риск выборки);

б) ожидаемая ошибка (\% генеральной совокупности);

в) допустимая ошибка (\% генеральной совокупности).

Далее, объем выборки определяется с применением таблицы,

составленной для соответствующего уровня надежности. Расчет объема выборки для уровня надежности 95\% осуществляется исходя из данных табл. 6.

К примеру, аудитор оценивает уровень допустимой ошибки в размере 7\% общей суммы генеральной совокупности, а ожидаемой ошибки 2\%. При этом аудитор устанавливает уровень надежности, равный 95\%, т.е. должен быть на 95\% уверен, что реальная ошибка, содержащаяся в генеральной совокупности, не превысит установленную им допустимую ошибку. Объем выборки будет определен на пересечении соответствующей графы и строки таблицы и составит 90 элементов.

Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при необходимости можно скорректировать полученное значение объема выборки на объем генеральной совокупности по формуле

Исходя из формулы (10) можно отметить, что данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10\% элементов генеральной совокупности.