4.4. внутренние аудиторские стандарты

4.4. внутренние аудиторские стандарты

Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия национальным стандартам аудита, регламентируют требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к осуществлению аудита.

ФПСАД предоставили аудиторам большую самостоятельность в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и закреплены во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила не должны противоречить ФПСАД, и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

В связи с этим нам представляется, что использование внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоемкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие основные этапы:

предварительная стадия проверки:

определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования;

обзор бизнеса клиента;

оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости;

оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита;

рабочий этап:

определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур;

расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки;

составление плана независимых обследований;

проведение независимых обследований;

завершающий этап:

завершение аудиторской проверки;

представление заключения.

Внутренние стандарты в соответствии с международным опытом по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

специализированные стандарты;

стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

стандарты по образованию и подготовке кадров.

Во внутренних стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.

Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем аудируемого лица.

При создании внутреннего стандарта аудиторам необходимо помнить, что для формирования общего впечатления о системе внутреннего контроля следует принимать во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.

Во внутренних стандартах, как уже говорилось, должен найти отражение подход аудиторской фирмы к определению уровня существенности, причем данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего это связано с необходимостью формирования и представления аудиторами в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности клиента. Как известно, обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посредством разработки соответствующего внутреннего правила. Возможные варианты его расчета содержатся в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Применение апробированных методик позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Для их разработки в аудиторской фирме может быть создан методологический совет, состоящий из ведущих специалистов. Внутрифирменные стандарты могут охватывать обширнейший круг вопросов — от методик проверки конкретных вопросов и направлений в области бухгалтерского учета и налогообложения экономических субъектов до общих вопросов организации аудиторской работы в фирме.

136

Глава 4. Стандарты в аудиторской деятельности

Тесты

137

Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.

Тесты

1. В Российской Федерации:

стандарты аудита разрабатываются на основе международных;

международные стандарты аудита утверждены в качестве национальных;

стандарты аудита не учитывают МСА.

2. Глоссарий терминов аудиторской деятельности входит в систему стандартов аудита:

да;

нет.

3. В настоящее время существует:

46 МСА;

38 МСА;

48 МСА.

4. Единый подход к аудиторской проверке конкретного субъекта

хозяйствования определяют:

национальные аудиторские стандарты;

внутрифирменные стандарты;

рабочая программа аудита.

5. МСА впервые начали разрабатывать:

в 1977 г.;

в 1877 г.;

в 1970 г.

6. МСА разрабатывает:

МФБ совместно с КМАП;

КМАП совместно с МФБ;

МКАП с КМАП.

7. МСА:

превалируют над местными стандартами;

не превалируют над местными стандартами;

действуют наравне с ними.

8. МКАП:

входит в состав МФБ;

независим от МФБ;

основал МФБ.

9. МСА:

обязательны к применению во всех странах;

необязательны;

носят рекомендательный характер.

10. МСА подлежат применению:

в любых случаях проведения аудита;

по существенным аспектам проведения аудита;

во всех вышеперечисленных случаях.

11. МСА разбиты:

на 10 групп;

на И групп;

на 12 групп.

12. Основы аудита государственного сектора изложены:

в МСА;

в специальных стандартах;

отдельными разделами внутри стандартов МСА.

13. Официальный *ізьік МСА:

немецкий;

английский;

русский.