4.4. внутренние аудиторские стандарты
4.4. внутренние аудиторские стандарты
Одним из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами является правильность разработки и применения ими внутренних правил аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия национальным стандартам аудита, регламентируют требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов проверки. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы фирмы к осуществлению аудита.
ФПСАД предоставили аудиторам большую самостоятельность в решении отдельных проблем при проведении проверки. Многие вопросы могут быть урегулированы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и закреплены во внутрифирменных правилах аудита. Однако эти правила не должны противоречить ФПСАД, и их требования не могут быть ниже требований федеральных и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
В связи с этим нам представляется, что использование внутренних стандартов способствует повышению качества аудита, эффективности его результатов, уменьшает трудоемкость работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.
Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который (в тех или иных вариантах) включает следующие основные этапы:
предварительная стадия проверки:
определение целей соглашения для обоснованного и оптимального планирования;
обзор бизнеса клиента;
оценка степени возможного риска мошенничества и обычных ошибок и оценка их значимости;
оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита;
рабочий этап:
определение стратегии аудиторской проверки и необходимых процедур;
расширенная оценка эффективности системы контроля, разработка плана проверки;
составление плана независимых обследований;
проведение независимых обследований;
завершающий этап:
завершение аудиторской проверки;
представление заключения.
Внутренние стандарты в соответствии с международным опытом по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:
стандарты, содержащие общие положения по аудиту;
стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;
стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;
специализированные стандарты;
стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
стандарты по образованию и подготовке кадров.
Во внутренних стандартах аудиторы отражают свой подход к планированию аудита, порядку изучения и оценки системы внутреннего контроля, получению аудиторских доказательств, определению уровня существенности, оценке аудиторского риска и т.д.
Отразив в плане и программе максимально возможный перечень видов работ и процедур, аудиторы могут оставлять только подходящие процедуры для конкретной проверки, дополняя их специальными действиями, характерными только для проверяемого клиента. Отдельные положения общего плана и программы могут согласовываться с руководителем аудируемого лица.
При создании внутреннего стандарта аудиторам необходимо помнить, что для формирования общего впечатления о системе внутреннего контроля следует принимать во внимание ее компоненты, т.е. надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. Выяснение надежности каждого из них позволит оценить систему в целом.
Во внутренних стандартах, как уже говорилось, должен найти отражение подход аудиторской фирмы к определению уровня существенности, причем данный внутренний стандарт аудиторских организаций является одним из важных. Прежде всего это связано с необходимостью формирования и представления аудиторами в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности клиента. Как известно, обоснованность показателей отчетности не должна быть установлена аудитором с абсолютной точностью (она должна быть достоверной во всех существенных аспектах). При этом возникают трудности в поиске критериев отнесения искажений к существенным. Аудиторские фирмы пытаются решать эту проблему посредством разработки соответствующего внутреннего правила. Возможные варианты его расчета содержатся в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».
Применение апробированных методик позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Для их разработки в аудиторской фирме может быть создан методологический совет, состоящий из ведущих специалистов. Внутрифирменные стандарты могут охватывать обширнейший круг вопросов — от методик проверки конкретных вопросов и направлений в области бухгалтерского учета и налогообложения экономических субъектов до общих вопросов организации аудиторской работы в фирме.
136
Глава 4. Стандарты в аудиторской деятельности
Тесты
137
Внутренние стандарты в обязательном порядке подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. Для обеспечения контроля за их соблюдением необходимость применения этих правил должна входить в функциональные обязанности аудитора.
Тесты
1. В Российской Федерации:
стандарты аудита разрабатываются на основе международных;
международные стандарты аудита утверждены в качестве национальных;
стандарты аудита не учитывают МСА.
2. Глоссарий терминов аудиторской деятельности входит в систему стандартов аудита:
да;
нет.
3. В настоящее время существует:
46 МСА;
38 МСА;
48 МСА.
4. Единый подход к аудиторской проверке конкретного субъекта
хозяйствования определяют:
национальные аудиторские стандарты;
внутрифирменные стандарты;
рабочая программа аудита.
5. МСА впервые начали разрабатывать:
в 1977 г.;
в 1877 г.;
в 1970 г.
6. МСА разрабатывает:
МФБ совместно с КМАП;
КМАП совместно с МФБ;
МКАП с КМАП.
7. МСА:
превалируют над местными стандартами;
не превалируют над местными стандартами;
действуют наравне с ними.
8. МКАП:
входит в состав МФБ;
независим от МФБ;
основал МФБ.
9. МСА:
обязательны к применению во всех странах;
необязательны;
носят рекомендательный характер.
10. МСА подлежат применению:
в любых случаях проведения аудита;
по существенным аспектам проведения аудита;
во всех вышеперечисленных случаях.
11. МСА разбиты:
на 10 групп;
на И групп;
на 12 групп.
12. Основы аудита государственного сектора изложены:
в МСА;
в специальных стандартах;
отдельными разделами внутри стандартов МСА.
13. Официальный *ізьік МСА:
немецкий;
английский;
русский.
Обсуждение Аудит
Комментарии, рецензии и отзывы