5.8. аудиторская тайна

5.8. аудиторская тайна

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности следующие сведения, полученные при оказании услуг, не составляют аудиторскую тайну:

сведения, разглашенные самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности, либо с его согласия;

сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

сведения о величине оплаты аудиторских услуг.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам, в частности уполномоченному федеральному органу и его работникам, саморегулируемым организациям аудиторов, их членам и работникам, не требует предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные Федеральным законом.

На передачу аудиторского заключения также распространяется понятие аудиторской тайны. Так, в соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие ему услуги; за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к таким сведениям, на основании Закона об аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (Федеральный закон от 14.12.2001 № 164-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"»).

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

Необходимо заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор обязан и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом.

Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала,

І іаботающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им дня предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во нсс-х случаях, за исключением передачи результатов проверки аудируемым лицам либо органам, назначившим проверку.

Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответст-иии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

Рассмотрим во взаимосвязи с аудиторской тайной понятие коммерческой тайны. Потребность в защите информации привела в 1990-х гг. к появлению в российском законодательстве категории «коммерческая тайна». Так, в п. 4 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухгалтерском учете) записано, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к такой информации, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Законодательство о защите коммерческой тайны, основанное на Конституции РФ, включает положения ГК РФ, УК РФ, ТК РФ, а также ряда законов и подзаконных актов. Особенно важную роль в регулировании отношений, связанных с созданием, использованием и защитой информации, составляющей коммерческую тайну, играет Федеральный закон от 20.02.1995 № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». В этом Законе дано понятие конфиденциальной информации, разновидностью которой является коммерческая тайна.

Из положений ст. 139 ГК РФ следует, что законодатель, устанавливая одни и те же условия для признания информации служебной и коммерческой тайной, исходит из того, что фактическое их содержание в ряде случаев также совпадает. Критерием отнесения информации к различным видам тайны (служебной или коммерческой) является различие субъектов, в собственность которых поступили сведения. Законодательство РФ относит к сведениям служебного характера лишь ту информацию, которая связана с деятельностью по обеспечению государственной службы.

Перечень сведений и документов, содержащих коммерческую тайну, не регламентируется государственными нормативными актами. Такой перечень определяет обладатель (собственник) конфиденциальных сведений, исходя из специфики деятельности конкретной организации (характера ее деятельности, организации, технологии и управления, состава и количества поставщиков, условий рынка сбыта и т.д.).

Разработкой перечня сведений, составляющих коммерческую тайну, должна заниматься постоянно действующая экспертная комиссия, в состав которой включаются руководители и сотрудники ведущих структурных подразделений организации. В крупных организациях при большом объеме «закрытых» работ в составе комиссии могут создаваться рабочие группы из числа сотрудников организации. В необходимых случаях для консультации могут привлекаться работники правоохранительных органов и специальных служб РФ.

Перечень не подлежащих разглашению конфиденциальных сведений, составленный с соблюдением указанных условий, следует внести в договор на оказание аудиторских услуг между аудитором и лицом, подлежащим аудиту. В данный перечень не включаются сведения, которые в соответствии с законодательством РФ не могут быть отнесены к конфиденциальной информации (коммерческой тайне).

Публикация или иное разглашение конфиденциальной информации проверяемых лиц не являются нарушением профессиональной этики, если данные действия были произведены:

в случае, предусмотренном законодательными актами или решениями судебных органов;

с разрешения проверяемого лица при условии соблюдения интересов всех сторон, которые могут быть затронуты;

в целях защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями проверяемых лиц;

в случае намеренного и незаконного вовлечения аудиторской организации проверяемым лицом в действия, противоречащие законодательным и профессиональным нормам.

Тесты

1. Аудитор несет ответственность:

за свое заключение;

содержание отчетов клиента;

результаты деятельности проверяемого экономического субъекта.

2. Отличительной особенностью договора на проведение аудиторской проверки является:

его трехсторонний характер;

отражение трех стадий аудиторской проверки;

негласный учет интересов третьей стороны.

3. В договоре на проведение аудиторской проверки стороны по

настоянию аудиторской организации зафиксировали следующий

пункт: «Аудиторская организация не несет материальной ответственности за достоверность аудиторского заключения». Оцените

такую ситуацию:

договор составлен с нарушением действующих правовых основ осуществления аудиторской деятельности в России, поэтому такой пункт нельзя принимать во внимание;

данный пункт согласован обеими сторонами, поэтому его включение в договор правомерно.

4. План проведения аудиторской проверки составляет:

руководитель аудиторской фирмы;

аудитор аудиторской фирмы, непосредственно осуществляющий проверку;

руководитель проверяемой организации.

5. Оплата стоимости аудиторских услуг осуществляется:

по договоренности с клиентом, но не выше расценок, установленных законодательством РФ;

на основании ставок, утвержденных Правительством РФ в зависимости от вида аудиторских услуг и объема работы;

по договоренности с клиентом на основании расценок, установленных аудиторской фирмой (аудитором).

6. Планирование аудита прежде всего необходимо:

для определения гонорара аудитора;

выявления проблемных областей бизнеса клиента и их влияния на время и выбор аудиторских процедур;

ознакомления с результатами предыдущего аудита.

7. Мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:

судебным решением;

договором об аудиторской проверке;

налоговой инспекцией.

8. Руководитель организации по решению собственников пригласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгалтерского отчета за отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода:

аудитор проверяет только те вопросы, которые предусмотрены соответствующими ФПСАД;

да, конечно, это решает аудитор;

если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

9. Имущественные споры между аудиторами и экономическими

субъектами разрешаются:

в претензионном порядке;

судом общей юрисдикции или арбитражным судом;

в соответствии с договором на оказание аудиторских услуг.

10. Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудиторской проверки крупной организации, акционером которой она

является. Может ли в такой ситуации заключаться договор:

эта ситуация не регламентируется нормативными документами;

такой договор можно заключить, так как аудиторская фирма сама заинтересована в объективности проверки;

такой договор действующими нормативными документами по аудиторской деятельности заключать не разрешается.

11. Руководители и иные должностные лица аудируемого лица

обязаны:

создавать условия для проведения аудита (предоставлять всю необходимую документацию, давать разъяснения по возникшим вопросам, оперативно устранять нарушения, не ограничивать круг вопросов, выясняемых при проверке);

они не имеют никаких обязанностей перед аудиторами при проведении проверки;

полностью оплатить работу аудиторов согласно сумме договора.

12. Какая форма оплаты аудиторских услуг наиболее широко

применяется в крупнейших аудиторских фирмах:

повременная;

сдельная;

аккордная.

13. Может ли аудитор, работающий в аудиторской фирме, самостоятельно определять формы и методы аудита:

нет, это определяется нормативными актами РФ;

нет, они определяются руководством аудиторской организации;

да, это его право.

14. Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских

проверок получать информацию от третьих лиц:

1) имеют, но только по письменному запросу;

2) не имеют;

.'!) имеют в любой форме. I Л. Информация, полученная аудитором в ходе проверки, яв-лнгтся:

конфиденциальной;

для служебного пользования;

открытой.

16. Аудитор подготавливает письмо-обязательство и передает

1Го руководству проверяемой организации:

в начале проверки;

в середине проверки;

по окончании проверки.

17. В общем плане аудита приводятся:

выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация;

инструкции для аудитора, выполняющего проверку;

предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

18. В программе аудита приводятся:

выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументации;

предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки;

инструкции для аудитора, выполняющего проверку.

19. Взаимоотношения аудиторов и заказчиков регламентируются

Следующим основным документом:

устными договоренностями;

письмом-обязательством о согласии на проведение аудита;

договором на проведение аудиторской проверки или оказания сопутствующих услуг.

6.1. Понимание деятельности аудируемого лица

171