Раздел i теоретические основы аудита глава 1 предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля

Раздел i теоретические основы аудита глава 1 предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля

1.1. Контроль в условиях рыночной экономики

Деятельность предприятия в условиях жесткой конкуренции направлена на завоевание прочного положения на рынке и достижение превосходства над конкурентами. Непрерывный контроль системы управления бизнесом обусловлен нестабильностью рыночной среды, а реализация такого контроля подразумевает:

смещение акцента с проверки результатов прошлых лет на анализ перспектив;

увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости управления;

непрерывное отслеживание изменений, происходящих как внутри, так и вне организации;

продуманную систему действий по обеспечению выживаемости и предупреждению кризисных ситуаций.

Контроль, являясь составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, его назначение соответствует целям управления, определяемым экономическими и политическими закономерностями развития общества.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:

государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионные комиссии, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Основными субъектами аудита являются организации и индивидуальные предприниматели (далее — аудируемые лица), которые не входят в систему государственных министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Экономическая реформа в России привела к изменению состава доминирующей государственной собственности, которая все в большей степени становится частной собственностью предпринимателей и иных негосударственных хозяйствующих субъектов. Это, соответственно, вызывает существенное сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость соразмерной темпам реформ организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и организаций, исторически отработанной формой которых является независимый аудит. Причем, как это ни парадоксально, органы государственного финансового контроля, в частности Счетная палата РФ, оказываются крайне заинтересованными в прочном становлении, активном развитии и эффективном функционировании института независимого аудита. Практика показала, что органы государственного финансового контроля и независимые аудиторы или аудиторские фирмы отнюдь не являются конкурентами. Наоборот, квалифицированный и добросовестный аудит может существенно помогать в работе государственных органов финансового контроля и оказывает позитивное влияние на повышение эффективности их деятельности, полноту и качество исполнения функций и решение поставленных перед ними задач.

Очевидно, что взаимоотношения между органами государственного финансового контроля и независимыми аудиторами должны быть определенным образом формализованы, хотя бы в целях того же контроля. Для этого есть вполне законные основания.

IS соответствии с п. 1 Закона об аудиторской деятельности нудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти, в частности Счетной палатой РФ. Вместе с тем, данный Закон не препятствует сотрудничеству между ними, а в ряде случаев — подразумевает его.

В Законе об аудиторской деятельности четко определен перечень объектов, подлежащих обязательному независимому аудиту: кредитные организации, государственные внебюджетные фонды, государственные унитарные предприятия. Но в соответствии с законодательством эти объекты входят и в область контрольных полномочий Счетной палаты РФ, если они используют государственные средства либо государственную собственность. Таким образом, в данной сфере может и должно осуществляться упомянутое выше сотрудничество. 1I ри этом, естественно, имеется в виду, что обе стороны ограничены в своих действиях положениями об аудиторской, государственной и коммерческой тайне.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют и принципиальные отличия.

По мнению Е. М. Гутцайт, общей основной целью как ревизии, так и аудита является оценка достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности. Главным отличием является то, что ревизия проводится не независимыми коммерческими организациями (как в случае аудита), а подразделениями государственных структур. Кроме этого, наиболее существенного, отличия имеются и другие, и именно на них делался акцент в отечественной специальной литературе начала 1990-х гг., что вполне объяснимо: подчеркивание различий было, по существу, одним из аргументов в пользу ускоренного создания и развития аудита. В последние годы такой подход постепенно заменяется взвешенным анализом сходства и различия аудита и ревизии, причем, на наш взгляд, данный анализ требует еще более углубленной проработки.

Наличие общей цели приводит к возможности методического взаимообогащения аудита и ревизии как инструментов решения сходных задач. При этом широко распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться и в ревизионных проверках, заменяя традиционные для нее сплошные проверки. Разумеется, цели, задачи и программы ревизионных проверок могут быть весьма различными.

Большинство российских экономистов выделяет следующие различия при сопоставлении аудита и ревизии:

по цели проверки:

аудит должен выразить мнение по поводу достоверности финансовой отчетности, оказать услуги и помощь клиенту;

ревизия нацелена на выявление недостатков с целью их устранения;

по характеру проверки как вида деятельности:

аудит — это предпринимательская деятельность;

ревизия — исполнительская деятельность;

по управленческим связям:

аудит ориентирован на горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом;

ревизия ориентирована на вертикальные связи и назначение со стороны вышестоящего органа;

по решению практических задач:

аудит нацелен на улучшение финансового положения клиента;

ревизия нацелена на сохранение активов, пресечение и профилактику злоупотреблений;

по оформлению результатов:

аудит завершается составлением аудиторского заключения — документа, имеющего юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

ревизия завершается актом ревизии, в котором отмечаются все выявленные недостатки, с последующей передачей его вышестоящему и другим органам.

В последние годы к проверке бухгалтерской отчетности государственных унитарных предприятий (ГУПов) подключаются и аудиторские организации. Отметим, что теоретически проверки достоверности бухгалтерской отчетности этих структур (и сопутствующие им услуги) могут быть реализованы как минимум в трех вариантах:

с помощью аудиторских организаций;

через ревизии;

комбинированным способом, например на базе ежегодного обязательного аудита с периодическими (допустим, |tn:i п три года) ревизиями, существенно использующими результаты аудиторских проверок.

І Установлением Правительства РФ от 30.11.2005 № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» утнерждены Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для проведения обязательного ежегодного аудита организаций, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которых составляет не менее 25\%.