Глава 11 основные направления и общие документы аудиторской проверки

11.2. общие документы аудиторской проверки

 

При организации работ по проведению аудита, как общего, так и специального, направленного только на отдельные участки деятельности организации, возникает необходимость оформления ряда документации, содержание и структура которой могут быть типовыми, унифицированными в аудиторской фирме. Так, например, для заключения договора и выдачи аудиторского заключения полезно использовать типовой бланк с описанием общей информации по организации, который может быть заранее заготовлен аудиторами.

Согласование сроков аудита и порядка предоставления документации — это, пожалуй, самый важный этап. Фиксирование согласованных намерений правильнее оформлять в письменном виде. Это позволит сторонам контролировать сроки и избежать многих неоправданных взаимных претензий.

Приведем основные намерения, нуждающиеся в согласовании:

1) целью аудита организации является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица за 200_ год, подготовленной к соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета;

при планировании и осуществлении процедур сбора аудиторских доказательств аудитор будет исходить из сложившегося объема хозяйственных операций по каждому разделу учета, объемов деятельности аудируемого лица, а также сложившейся схемы документооборота и необходимых затрат времени персонала организации на подготовку требуемой информации;

при подготовке и планировании аудиторских процедур аудитор будет исходить из принципа достаточности и уместности проведения конкретных аудиторских процедур в отношении аудируемого лица и его хозяйственной деятельности;

вся документация должна быть передана аудитору для проверки на русском языке. Все отчеты и документация будут составлены аудитором на русском языке;

письменная информация по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный 200_ год, составленная с учетом требований законодательства, будет представлена в срок не позднее «Счиста)« (месяца) года, следующего за отчетным. Письменная информация должна быть представлена лицу, уполномоченному от аудируемого лица, или непосредственно руководителю, подписавшему договор на выполнение аудита, в двух экземплярах и на электронном носителе с соблюдением принципа конфиденциальности;

аудиторское заключение о проведении аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица, составленное в соответствии с требованиями ФПСАД, будет составлено и представлено не позднее «(числаЪ (месяца4) года, следующего за отчетным.

Типовыми документами, которые рекомендовано унифицировать аудиторским фирмам, являются общий план и программа аудита. Приведем их форму и в каждом разделе, посвященном практическому аудиту, будем исходить из предположения, что их заполняют в соответствии с перечнем вопросов, подлежащих проверке.

До подписания договора на аудиторскую проверку (это требование установлено ФПСАД № 2 «Планирование аудита») оформляется общий план аудита, в котором в разделе «Наименование работ» приводятся укрупненные направления аудита (табл. 11.2).

Окончание табл. 11.2

Каждый пункт, приведенный в общем плане, может быть расширен и более подробно приведен в программе аудита. В отличие от общего плана аудита, программа может быть

составлена и согласована уже после подписания договора. В ходе аудита в нее могут вноситься согласованные изменения, но общие сроки проведения проверки и стоимость выполнения работ менять не рекомендуется. Программа аудита может быть составлена как по всем пунктам общего плана сразу, так и в виде отдельных программ по каждому подпункту. При этом наименование процедуры можно вынести в заголовочную часть. Такое дробное составление документации является несколько непривычным в российской практике ведения документооборота, но, несомненно, более удобным при необходимости внесения изменений. Для примера приведем вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 11.3).

 

Программа аудита

Программа аудиторской проверки, как и общий план аудита, — это документы, которые аудиторам рекомендуется разрабатывать самостоятельно, руководствуясь общими указаниями ФПСАД, стандартов саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами, поэтому приведем еще один вариант оформления данного документа (табл. 11.4).

 

Программа аудиторской проверки

В своей практической деятельности аудитор может предусмотреть и другие варианты, являющиеся удобными именно для его аудиторской фирмы.

Письменную информацию по результатам аудита приводить в типовой форме не представляется нужным, так как каждая аудиторская фирма в данном случае использует свои профессиональные знания и умения.

В то же время рекомендуется составлять сводную ведомость по исправлению выявленных нарушений, что позволит не только учесть все выявленные нарушения, но и обеспечит возможность контроля за их исправлением (табл. 11.5).