Глава 2 регулирование аудиторской деятельности в российской федерации

Глава 2 регулирование аудиторской деятельности в российской федерации

2.1. Система регулирования аудиторской деятельности

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой для принятия множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах.

В России в настоящее время действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:

Закон об аудиторской деятельности;

ФПСАД;

стандарты общественных объединений аудиторов. Как уже было сказано, впервые в России Федеральный

закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 г. Он отменил действовавшие Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, принятые в 1996 г. Однако 30.12.2008 был принят новый Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в связи с чем текст закона № 119-ФЗ, который частично продолжает действовать, включает фактически всего три статьи:

статья 15 «Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности»;

статья 16 «Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора»;

статья 19 «Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе».

Отдельные изменения, внесенные в эти три статьи закона № 119-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2010 г. Статьи 1—14; 17—18; 20—22 закона № 119-ФЗ утратили силу с 1 января 2009 г. С 1 января 2010 г. статья 19 «Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе» тоже утрачивает силу.

В целом закон №119-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2011 г. в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Минфин России в связи с тем, что вступление в силу нового закона и отмена старого будут происходить не единовременно, издал «Информационное сообщение для пользователей аудиторских услуг в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"», где подробно разъясняется порядок применения отдельных положений этих законов и вышеописанное поэтапное вступление в силу их статей.

Нами подробно будет рассмотрен Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Закон об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудиторской деятельности. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые основания организации и функционирования аудита, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединений и некоторые другие. Соблюдение этого Закона является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить Закону об аудиторской деятельности и иным федеральным законам. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать указанному Закону. В случае противоречия Указа Президента РФ или постановления Правительства РФ Закону об аудиторской деятельности или иному федеральному закону применяется Закон об аудиторской деятельности или соответствующий федеральный закон.

На основании и во исполнение Закона об аудиторской деятельности и иных федеральных законов, указов Президента

РФ Пранительство РФ вправе принимать постановления, ічідержаїцие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

ФІЮАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, ;»а исключением положений, в которых указано, что они И моют рекомендательный характер. ФПСАД утверждаются 1 Ірниительством РФ. Данные стандарты разработаны в России и соответствии с МСА, для усиления практической направленности и единообразия проведения аудита разрабатываются Методики по отдельным вопросам, например по проверке материально-производственных запасов или расчетов по налогу на прибыль. Эти методики, в отличие от стандартов, лосят чисто рекомендательный характер. Разработка данных стандартов в России еще не полностью закончена.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам до утверждения полного комплекта ФПСАД предписано руководствоваться в своей деятельности ПС АД, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавли-нать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФПСАД. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить ФПСАД и внутренним правилам (стандартам) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Кроме перечисленных нормативных документов аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики.

Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности

Минфин России уполномочен Правительством РФ осуществлять государственное регулирование аудиторской деятельности. В этом качестве Минфин России активно взаимодействует с российским аудиторским сообществом. Важнейшей формой взаимодействия является участие аудиторских объединений в обсуждении государственной политики в сфере аудиторской деятельности, постановка вопросов совершенствования правовой базы регулирования ее, участие в подготовке и обсуждении проектов нормативных правовых актов.

Основными функциями Минфина России как уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с Положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

аккредитация профессиональных аудиторских объединений. ■ -і.

Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельпости и проектов решений уполномоченного федерального органа;

разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассматривает обращения и ходатайства аккредитован-пых профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

осуществляет иные функции в соответствии с положением о данном Совете.

Члены Совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51\% общего состава Совета. Кроме того, в него должны входить представители государственных органов, ЦБ РФ и пользователей аудиторских услуг.

Совет в предварительном порядке рассматривает все важнейшие вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности и проекты нормативных правовых актов. В 2007 г. Совет, в частности, продолжил работу над проектами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобрил новую редакцию Кодекса этики аудиторов России. Большое внимание уделялось вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов и внешнему контролю качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Рассматривались результаты и перспективы рынка аудиторских услуг и деятельности аудиторских объединений.

Деятельность Совета является открытой. Информация о его заседаниях, принятые им решения, а также одобренные Советом документы публикуются на официальном сайте Минфина России.

В последнее время ведется подготовка к реформированию Совета и постепенному преобразованию его в орган общественного надзора за аудиторской профессией.