9.13. аудит расчетов по кредитам и займам

9.13. аудит расчетов по кредитам и займам

В новом Плане счетов для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрено два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок записей по этим счетам остался прежним. Аналитический учет по ним должен строиться по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (иному займу).

Названные счета применяются также для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. При этом новый план унифицирует порядок учета разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 51 и др. КРЕДИТ 66 (67) — но номинальную стоимость облигаций;

ДЕБЕТ 51 и др. КРЕДИТ 98 — но сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. В бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67) — на сумму превышения номинальной стоимости

над ценой размещения облигаций. Аудитору необходимо установить:

на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);

правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость продукции (работ, услуг);

законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения. Правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;

правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

10. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-техническою прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.

Затраты на производство продукции учитываются на следующих счетах:

20 «Основное производство» для учета затрат на основное производство;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу;

23 «Вспомогательные производства» используют предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;

25 «Общепроизводственные расходы» учитывается информация об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства;

26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах;

28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о браке;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, у которых числятся объекты социально-культурной сферы.

Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.

Плановая себестоимость рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная себестоимость основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.

Предварительная (провизорная) себестоимость составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за девять месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за IV квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ ог 05 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 01 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Аудитору необходимо проверить:

правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

правильность оценки и списания возвратных отходов;

обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

правильность начисления единого социального налога;

правильность начисления амортизации по основным фондам;

ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

правильность отнесения расходов к прочим затратам;

наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

наличие договора на подготовку и переподготовку кадров и другие расходы.

Необходимо помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие расходы:

затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

развитие и совершенствование производства (повышение качества продукции, создание новых видов сырья и материалов и т.д.);

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

11. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, нормативную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Таким образом, объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного вида продукции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разные изделия или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат); текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года наоборот, ниже.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.

На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные; по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в главной книге и балансе.