2.9. аудиторское заключение, его формы

2.9. аудиторское заключение, его формы

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности экономичен ских субъектов в РФ определены Временными правилами и порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол № 1 и в правиле (стандарте) аудиторской деятельности.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть представлена по соответствующей форме.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации — в рублях. Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы). В отчетности должны быть учтены нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, план счетов и др. Аудиторское заключение в аудиторской организации (у аудитора) хранится обычно в специальном файле и представляет полный аналог документации, переданной заказчику.

Аудиторское заключение должно выражать мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет-и отчетность в РФ.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности, фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора, дата выдачи лицензии и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии и номер квалификационного аттестата.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемая аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а заключение, выдаваемое аудитором, работающим самостоятельно, —' «Отчет аудитора».

Аналитическая часть может быть адресована администрации экономического субъекта.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы» или «Заключение аудитора» — для аудитора, работающего самостоятельно.

Итоговая часть должна включать: название данной части, кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; ссылка на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Экономический субъект представляет заинтересованным лицам итоговую часть заключения.

В соответствии со стандартом «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» по результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Аудиторское заключение служит, таким образом, итогом аудиторской проверки и представляет независимое мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Аудиторское заключение — это документ, который имеет юридическое значение. В зарубежной практике и в России применяют 4 варианта аудиторского заключения:

Заключение без замечаний — безусловно-положительное.

Заключение с замечаниями — условно-положительное.

Отрицательное.

Отказ от выражения мнения.

Вариант 1. Однозначно положительное заключение по отчетности, составленной, по мнению аудитора, в соответствии с общепринятыми правилами учета (и с учетом нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ).

Вариант 2. В краткой форме аудитор дает свои замечания по проверенным формам отчетности, когда отмеченные им недостатки в целом не меняют положительного заключения, т. е. подтверждается достоверность отчетности с добавлением «за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств». Затем эти обстоятельства раскрываются.

Вариант 3. Аудитор отмечает, что проверенная отчетность не отражает фактическое финансовое положение предприятия, показывает результаты финансово-хозяйственной деятельности в искаженном виде и что учет не велся в соответствии с общепринятыми принципами.

Вариант 4. Аудитор в ходе проверки отмечает, что не смог получить достаточно надежные данные, чтобы составить заключение о качестве учета и отчетности и поэтому аудитор (аудиторская фирма) в результате определенных обстоятельств не может выразить мнение о достоверности отчетности (например, ограничение объема предоставленной аудитору информации или криминал).

В аудиторском заключении отмечается:

выбор (назначение) аудитора;

объем выполняемой работы;

вывод аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии ее положению о бухгалтерском учете и достоверности финансовых результатов за год.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче заключения (по возможности может быть дана стоимостная оценка финансовых показателей в российской валюте).

Образец аудиторского заключения:

Аудиторское заключение

Юридический адрес: ул. Радужная д. 6. Телефон: 123-34-56 Лицензия на проведение общего аудита № 000012345 выдана Центральной аттестационно-лицензионной комиссией Министерства финансов РФ.

Лицензия действительна по 01.01.2002 г.

Свидетельство о государственной регистрации аудиторской фирмы «Аудит и консультации» № 2345678910 выдано Московской регистрационной палатой.

Расчетный счет № 12345678910 в Сбербанке.

В аудите принимали участие: Иванова Ю. В.

Заключение аудиторской фирмы «Аудит и консультации» Администрации ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод» о бухгалтерской отчетности ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод» за 1-е полугодие 1999года (01.01.99—01.07.99).

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Сахарорафинадный завод» за 1-е полугодие 1999 года (01.01.99-01.07.99). Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод», исходя из Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ № 10 от 08.02.96 г.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263, Основными критериями (системой показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов ОАО «Краснопресненский сахарорафинадный завод» по состоянию на 1 июля 1999 года и финансовых результатов его деятельности за 1-е полугодие 1999 года (01.01.99-01.07.99) исходя из Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26.12.94 г. № 170, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ № 10 от 08.02.1996 г.

Руководитель аудиторской фирмы: Панков А. И. Аудитор: Иванова Ю. В. 15.09.99

Л5 Вопросы для самопроверки

Что такое аудиторское заключение, каковы его формы?

Что включает аналитическая часть аудиторского заключения?

Что включает вводная часть аудиторского заключения?

Что включает итоговая часть аудиторского заключения?

Каковы основные направления аудиторского заключения?

Итоговый контроль знаний

1. Аудитор может отказаться от проверки в случае:

а) криминала;

б) недостаточно выданной информации;

в) все вышеизложенное.

Руководители и иные должностные лица проверяемой организации должны:

а) давать аудитору разъяснения в письменной и устной форме

по запросу аудитора;

б) ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению;

в) в обязательном порядке выполнять все рекомендации аудитора по повышению эффективности производства.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

а) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности;

б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;.

в) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской

отчетности.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть адресована:

а) главному бухгалтеру экономического субъекта;

б) финансовому директору экономического субъекта;

в) исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской фирмой:

а) только клиенту; •

б) клиенту и местной налоговой службе;

в) клиенту и всем пользователям отчетности клиента по их

требованию.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой:

а) информацию о своевременности и полноте уплаты налогов;

б) сведения о финансовом состоянии проверяемого субъекта;

в) мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторский риск — это:

а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего

контроля клиента;

б) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

в) опасность составления неверного заключения о результатах

финансовой отчетности.

Мошенничество — это:

а) преднамеренное искажение финансовой отчетности во всех

формах;

б) махинации при проведении аудита;

в) все вышеперечисленное.

Ошибка — это:

а) непреднамеренное искажение финансовой отчетности;

б) фальсификация мелких фактов;

в) уничтожение результатов хозяйственных операций.

Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки;

б) аудиторский отчет;

в) аудиторская программа.

Под материальностью (существенностью) в аудите понимается:

а) степень неправильного отражения данных учета и отчетности,

искажающих смысл совершенных хозяйственных операций;

б) предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показания в отчетности;

в) оценка вероятности искажений в отчетности.

Под методами аудиторской проверки понимают:

а) организацию проверки документов и записей;

б) систему приемов, используемых для воздействия на проверяемый экономический субъект;

в) виды независимых процедур для получения аудиторских

доказательств.

Кспособам ведения бухгалтерского учета относятся:

а) методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

б) приемы организации документооборота, инвентаризации;

в) способы применения счетов бухгалтерского учета, системы

учетных регистров, обработки информации;

г) все указанные способы.

Чьей собственностью являются документы аудитора?

а) собственностью клиента;

б) собственностью аудитора;

в) собственностью акционеров.

Кто подготавливает план аудита?

а) руководитель аудиторской фирмы;

б) руководство экономического субъекта;

в) аудитор, осуществляющий проверку.

Можно ли аудитору, имеющему лицензию на проведение общего аудита, проводить проверку:

а) на предприятии;

б) в банках;

в) страховых организациях.

Основным документом, регламентирующим взаимоотношения клиента и аудитора, являются:

а) договор на проведение аудиторской проверки;

б) письмо-обязательство о согласии на проведение аудита;

в) национальные стандарты аудита.

18.5 спорной ситуации мера вины и ответственности аудитора перед клиентом определяется:

а) судом;

б) договором об аудиторской проверке;

в) налоговой инспекцией.

19. Экспресс-анализ включает:

а) анализ небольшого числа финансовых показателей;

б) изучение статей отчетности в динамике;

в) «чтение» финансовой отчетности;

г) все вышеперечисленное.

Углубленный финансовый анализ использует приемы:

а) факторные модели, различные экономико-математические

приемы;

б) традиционные приемы анализа;

в) нетрадиционные приемы.

Аудиторские доказательства могут быть:

а) внутренние;

б) внешние;

в) достоверные;

г) все вышеперечисленное.