3.3. аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

3.3. аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Законодательные и нормативные документы.

Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (с учетом изменений и дополнений, 1995 г., 1999 г., 2004 г.).

Трудовое законодательство РФ. Источники информации:

приказы о приеме, увольнении, передвижении, переводе, предоставлении отпусков и пр.;

табель учета рабочего времени;

наряды, рапорты, маршрутные листы;

листки на доплату, рапорты о выработке, акты на брак;

лицевые счета работников (бухгалтерия);

личные карточки работников (отдел кадров);

расчетно-платежные ведомости;

сводные ведомости распределения зарплаты;

журналы-ордера, главная книга, баланс.

К основным задачам по проверке соблюдения трудового законодательства относятся:

а) положения Закона о труде, состояние внутреннего контроля

по трудовым отношениям;

б) учет и контроль выработки и начисления заработной платы

рабочим-сдельщикам;

в) учет начисления зарплаты повременщикам и правильность

расчета других видов оплат;

г) расчеты удержаний из зарплаты физических лиц;

д) аналитический учет по работающим;

е) сводные расчеты по зарплате, расчет налогооблагаемой

базы, учет расчетов с бюджетом по налогам.

На предприятии прежде всего проверяется соблюдение трудового законодательства. В связи с этим аудитор должен проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении; учет рабочего времени сотрудников; как построена система оплаты труда и т. д.

Правильность оформления (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам и трудовым соглашениям.

Что касается систем оплаты труда, принято, что в основном используются сдельная и повременная системы оплаты.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работающим, состоящим на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему, включая отработанное время, дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.

На рис. 13 и 14 приведены схемы, показывающие направления проверки при аудите штатного расписания, должностных окладов и расчетов с работниками.

Направления проверки

Наличие утвержденного штатного расписания

Соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов

Соблюдение штатной дисциплины

Рис. 13. Аудит штатного расписания и должностных окладов

Направления и содержание проверок

Организация и состояние учета

Правильность расчетов по заработной плате

Соблюдение порядка учета труда и заработной платы

Состояние табельного учета рабочего* времени

Оформление 'расчетно-платежных документов

Соответствует ли аналитический учет по заработной плате синтетическому и т. д.

Рис. 14. Содержание проверок расчетов с работниками

Определяются доплаты к основной заработной плате в связи с отклонениями от нормативных условий труда; оплата простоев и брака не по вине рабочего; за работу в ночное время; сверхурочную работу; в праздничные дни; начисление отпускных, расчет пособия по временной нетрудоспособности; удержания и вычеты из зарплаты. Могут производиться удержания аванса, по исполнительному листу, взносов по заявлению работника, по распоряжению администрации, отпускных за неотработанные дни использованного отпуска при увольнении.

Проверяется обоснованность выплаты премий; не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в установленном порядке. При этом аудитору необходимо иметь в виду, что одни виды премий выплачиваются за счет и в пределах фонда оплаты труда, другие — из фонда материального поощрения и иных источников.

Аудиторская проверка выявляет факты злоупотреблений, допускаемых бухгалтером в преступном сговоре с кассиром. Такие случаи возможны, когда при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно-платежной ведомости общие итоги этой ведомости бухгалтер умышленно завышает. РасИз приведенных данных видно, что итог графы 5 в действительности составил 12 441 руб., а указан 21 141, т. е. на 8700 руб. больше. Списав по расходному кассовому ордеру 21 141 руб., счетный работник создал излишек наличных денег — 8,7 тыс. руб., который может быть присвоен.

Для выявления таких факторов аудитору целесообразно осуществить лично либо поручить другому работнику проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчет-но-платежных ведомостей (выборочно), которые должны совпадать.

Проверяя правильность отражения в учете начисленных, но невыплаченных сумм, необходимо обратить внимание на то, что иногда создается нереальная депонентская задолженность, которую потом получают по ордерам с поддельными подписями и которая подлежит отнесению на счет 99 «Прибытки и убытки».

Особое значение имеет проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) как со штатного персонала, так и с лиц, привлекаемых к работе на условиях договора. Контроль заключается в проверке соблюдения требований ст. 207 НК РФ гл. 23 НК РФ, согласно которой плательщиками налога являются физические лица:

являющиеся налоговыми резидентами РФ;

не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в России.

Проверяя правильность расчета налога, необходимо иметь в виду, что освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях — не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ, часть II и Закона № 203 от 29 декабря 2004 г. «О внесении изменений в часть II НК РФ».

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из доходов в размере 300 руб., 500, 600 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ра-

нения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Аудитор проверяет сроки перечисления налога. По истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на заработную плату, предприятия обязаны перечислить в бюджет сумму налога.

Ревизия правильности начисления на заработную плату

Аудитору следует выборочно проверить правильность записей по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На нем отражают информацию по начислениям и выплате за счет средств социального и медицинского страхования, а также расчеты с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям, включая трудовые соглашения, договоры подряда и другие разовые документы.

При начислении страховых взносов в расчет не принимаются.

компенсация за неиспользованный отпуск;

выходное пособие при увольнении;

компенсационные выплаты (доплаты взамен суточных, в возмещение ущерба за увечье или иное повреждение здоровья);

различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, днями рождения,,производимые за счет фонда потребления, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, и т. д.;

стипендии, выплачиваемые предприятием учащимся и аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;

пособия молодым специалистам за время отпуска после окончания ими учебных заведений;

вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;

стоимость спецодежды, спецобуви, молока, лечебно-профилактического питания, дотации на обеды, стоимость путевок в доме отдыха за счет фонда социального развития и др.

Часть средств (в среднем до 74\%) начисленной суммы остается в распоряжении предприятия. Эту долю устанавливают по согласованию с региональным или отраслевым отделением фонда социального страхования России.

Правильность начислений в указанный фонд проверяют одновременно с проверкой достоверности учета затрат на производство (издержек обращения) начислений сумм по оплате труда, а также при аудите безналичных расчетов и кассовых операций. Должны быть проанализированы практика составления расчетной ведомости по страховым взносам, в Пенсионный фонд Российской Федерации и взаимоотношения с органами страхования и занятости.

При аудировании расчетов по оплате труда проводят следующие мероприятия:

Проверка веденияучета порабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Важно установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

Контроль аналитическогоучета.

Он может быть сплошным или выборочным. Обычно применяется выборочный метод контроля. Вначале проверяется правильность справочных данных (льгот по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), затем — правильность расчета начислений и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты; расчеты по среднему заработку; за дни пребывания в отпуске; премий и других видов оплат.

Например, проверка начисленной повременной оплаты С„ ведется по следующей формуле:

Ся = £f^Jz, где Щ

— оклад работающего; tp— отработанные часы за месяц по графику рабочего времени; іф— месячный фонд рабочего времени (по табелю).

При несовпадении данных, получаемых аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, отметить ошибки, исправления и принять решение о необходимости пересчета начисления и по другим работающим.

Вопросы для самопроверки

Как производится аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда?

Какие злоупотребления по заработной плате могут быть?

Как осуществляется контроль расчетов по оплате труда?

Как ведется оформление сотрудников при приеме на работу и увольнении?

5 Налетова, Слободчикова «Аудит»

Правильность расчета НДФЛ, порядок расчета с бюджетом.

Как начисляются доплаты, производится расчет отпускных и оплата листка по временной нетрудоспособности?