1.5. права, обязанности и ответственность аудитора

1.5. права, обязанности и ответственность аудитора

Права и обязанности аудиторов и заказчиков аудиторских услуг определены Законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ.

Понимание аудиторами и их клиентами своих прав и обязанностей (а также противоречий между их интересами) имеет свои особенности. Следует отметить, что права и обязанности аудиторов, их клиентов в условиях России необходимо подробно исследовать, проверить на практике, решать и отлаживать в рамках создания правовой экономики в целом. Это будет решено со временем.

Аудиторскую проверку проводят физические или юридические лица, имеющие лицензию на право проведения аудита. Аудиторы (физические лица) могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение, или самостоятельно, получив аудиторскую лицензию.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права:

Заниматься любой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.

Передавать получаемые в ходе аудита сведения третьим лицам.

Проводить аудиторскую проверку, если на проверяемом предприятии имеются родственники, а также приобретать акции проверяемого предприятия. Лицензии существуют четырех видов (общий аудит, банковский, страховой, прочих организаций).

Существует три вида ответственности:

ответственность перед клиентом;

ответственность на основе гражданского законодательства;

уголовная ответственность.

В процессе проведения проверок аудитор имеет право:

Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки (на основе требований нормативных актов, конкретных условий договора и др.).

Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности (бухгалтерские книги, денежные документы, ценные бумаги и др.).

Получать от третьих лиц всю информацию, необходимую для выполнения целей аудита (по письменному запросу).

Получать все необходимые разъяснения по возникающим вопросам или дополнительные сведения.

Привлекать на договорной основе высококвалифицированных специалистов (в области бухучета и анализа хозяйственной деятельности и др., кроме лиц, работающих на проверяемом предприятии).

Отказаться от проведения проверки в особых случаях (непредставление необходимой информации для проверки, крими-" нальная обстановка и др.).

7. Оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Обязанности аудиторов

Рассматривая обязанности аудиторов и аудиторских фирм, следует иметь в виду, что они проводят финансовый контроль и в их функции не входит налоговый контроль, а также контроль за формированием и использованием фондов социального страхования и обеспечения и других внебюджетных фондов. Исходя из этого, аудиторы в основном проверяют бухгалтерскую или финансовую отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями, т. е. 5 форм годовой отчетности), подтверждая ее реальность и обоснованность. Кроме того, аудиторская проверка охватывает только те хозяйственные операции экономического субъекта, которые подтверждены документально. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально, являются сферой деятельности других органов.

В результате аудитор обязан:

Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ, а также правил — стандартов аудита.

Немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении проверки или о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов.

Выполнять свои функции беспристрастно.

Обеспечивать сохранность документов в ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

Базироваться на принципах добросовестности, честности, доброжелательности.

Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет аудитора) в соответствии с утвержденными стандартами.

Способствовать росту авторитета своей профессии в обществе.

Для лучшего усвоения зим на схеме (рис. 2).

права и обязанности аудиторов отра-

2 Налетова, Слободчикова «Аудит»

Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отвечать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны соблюдаться при проведении аудиторской проверки: целостность, объективность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должностная организованность и добросовестность. Необходимое требование к аудитору — наличие должного образования. Международная федерация бухгалтеров отмечает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, являются цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность ревизоров.

Одна из главных отличительных черт профессионального аудитора — его понимание ответственности" перед общественностью. Приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное поведение — это не просто соблюдение определенных запретов. Правила этики требуют строгого соблюдения принципа уважения клиентов в ущерб личным интересам общественного бухгалтера (аудитора).

Профессионально-этические требования к аудиторам включают:

честность;

объективность;

доброжелательность;

профессиональную компетентность;

конфиденциальность информации.

Требование независимости является обязательным условием при проведении проверки (эти требования подробно изложены в теме, посвященной стандартам аудита). Профессионально этические требования к аудиторам отражены в кодексе этики аудиторов, который принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ 28 августа 2003 г. Кодекс устанавливает основные правила поведения аудиторов и основные требования при проведении аудиторских проверок.

Аудитор сдает квалификационный экзамен на право осуществления аудиторской деятельности. И аудиторская фирма, и аудитор могут, таким образом, проводить аудит с выдачей официального аудиторского заключения только при наличии лицензии.

К аттестации допускаются физические лица, имеющие экономическое или юридическое образование (высшее или среднее

специальное), со стажем работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда.

Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и др. фондов, также граждан, осуществляемых самостоятельную предпринимательскую деятельность. Центральный банк РФ — для проверки банков, кредитных организаций, их союзов и пр.

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (УМУ), перечень которых определяется комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Экзамены проводятся по единым программам. Положение о лицензировании по видам аудитора утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Аттестация проводится на базе учебно-методических центров (с представителями Минфина РФ, ЦБ РФ, преподавателей Московской Финансовой академии при Правительстве России). Лицензия выдается сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.

Л Вопросы для самопроверки

Каковы права аудиторов?

В чем состоят обязанности аудиторов?

Кто производит аттестацию и лицензирование аудиторов?

Составьте схему «Права и обязанности аудиторов», раскройте ее содержание.

Итоговый контроль знаний

При тестовом контроле студент сам определяет уровень владения изучаемой дисциплиной.

Тест — это система контрольных заданий определенной формы и содержания, позволяющая объективно оценить уровень знаний по теме, разделу и дисциплине в целом.

В предлагаемых тестах среди трех-четырех предлагаемых вариантов ответов выберите один правильный (утвердительный) ответ.

Исторической родиной аудита является:

а) Россия;

б) Англия (Шотландия);

в) Франция;

г) США.

Понятия «аудит» и «ревизия»:

а) тождественны;

б) различны.

Основная цель аудита:

а) установление обшей достоверности финансовой отчетности, законности финансово-хозяйственных операций проверяемой организации;

б) выявление ошибок проверяемого предприятия;

в) установление возможных фактов мошенничества.

Потребность в аудите вызвана:

а) необходимостью получения информации для управления;

б) зависимостью принимаемых решений от качества информации;

в) необходимостью подтверждения достоверности и правдивости финансовой отчетности.

Сущность аудита заключается в:

а) проверке ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

б) оказании помощи в расчете налогов и консультирование по

финансовым и правовым вопросам;

в) предпринимательской деятельности по независимой экспертизе финансовой отчетности.

Лудит — это:

а) функция управления деятельностью экономических служб;

б) метод проведения независимого финансового контроля;

в) основное средство контроля за деятельностью предпринимательских структур.

Задачи аудитора:

а) обнаружить и предотвратить ошибки;

б) оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности;

в) проверить бухгалтерскую отчетность и выразить о ней мнение.

Аудиторскиекфирмымогут быть зарегистрированы как организации, имеющие:

а) любую организационно-правовую форму;

б) организационно-правовую форму ООО, АООТ

в) любую организационно-правовую форму, кроме АООТ

В каком году создан Эдинбургский институт аудита? а) в 1853 г.; б) в 1862 г.; в) в 1888 г.

Когда в России аудит стал иметь правовую основу? а) в 1987 г.; б) в 1991 г.; в) в 1993 г.

Обязательный аудит проводится:

а) 1 раз в год;

б) периодически;

в) 2 раза в год.

Внешний и внутренний аудит — это:

а) близкие понятия;

б) различные понятия;

в) определяются руководством организации.

Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских проверок получать информацию от третьих лиц?

а) имеют право в любой форме;

б) имеют право только по письменному запросу;

в) не имеют права. :

Задача внутреннего аудита:

а) помочь работникам фирмы эффективно выполнять свои

функции;

б) выявлять резервы организации;

в) провести независимую проверку.

Целью внутреннего аудита является:

а) независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности;

б) проверка финансовой отчетности;

в) все вышеуказанное.

Инициативный аудит — это:

а) аудит, проводимый по инициативе госоргана;

б) аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта;

в) аудит, проводимый по инициативе аудитора.

Обязательный аудит проводится:

а) в случаях, установленных законодательством;

б) по решению экономического субъекта;

в) по поручению финансовых или налоговых органов.

Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он

является акционером проверяемогоэкономического субъекта ?

а) да; б) нет; в) может по указанию фирмы.

Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он являетсяучредителемпроверяемого предприятия ?

а) да; б) нет.

Стандарты аудита определяют:

а) какую-то сторону аудиторской деятельности;

б) стратегию аудиторской проверки;

в) масштаб аудиторской проверки.

Рабочие стандарты аудита определяют:

а) основные принципы аудита;

б) аудиторские доказательства;

в) виды аудиторских заключений.

В обязанности аудитора входит:

а) квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать иные аудиторские услуги;

б) давать аудиторское заключение;

в) все вышеизложенное.

Права аудиторов состоят в:

а) проверке в полном объеме документации по финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

б) получении необходимых разъяснений для проверки;

в) все вышеизложенное.

Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки;

б) аудиторский отчет;

в) аудиторская программа.

В стандарты отчетности входят:

а) составление аудиторского заключения;

б) планирование аудита;

в) консультация по экономическим вопросам.

Кобщим стандартам относятся:

а) независимость, компетентность, конфиденциальность, должное внимание;

б) этика аудитора;

в) объективность аудитора.