21.2. нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения

21.2. нормативная база учета затрат на производство и издержек обращения

В ходе проверки используются:

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 №62 «О служебных командировках в пределах СССР».

21.3. План и программа проверки

На этапе предварительного планирования аудита издержек производства аудитору следует ознакомиться с организационно-управленческой структурой, целями и видами производственной деятельности, с ее масштабами и структурой, номенклатурой выпускаемой продукции, технологическими особенностями производства продукции, основными операциями предприятия, поставщиками, системой внутреннего контроля, оплаты труда и порядком использования прибыли.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, что-иы служить руководством при разработке программы аудита, i. е. план и программа аудита должны быть связаны между со-(юй и не противоречить друг другу. Аудитору следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

План аудита издержек производства и обращения можно разделить на несколько разделов в соответствии с проверяемыми сегментами:

1) аудит расходов по обычным видам деятельности;

2) аудит прочих расходов (в том числе чрезвычайных расходов);

3) налоговый аудит.

Программа аудита может содержать следующие вопросы:

проверка положений учетной политики предприятия по учету издержек, а также фактического состояния дел на предприятии;

аудит отнесения затрат к расходам по обычным видам деятельности и к прочим расходам;

аудит используемой корреспонденции счетов;

порядок распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

аудит включения в издержки расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и прочих долгов;

аудит калькулирования себестоимости;

аудит незавершенного производства;

налоговый аудит: проверка нормируемых статей затрат (командировочные, страхование, проценты по кредитам и займам, представительские расходы);

аудит регистров налогового учета.

Проверку правильности ведения учета затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), можно условно разделить на несколько этапов.

1. Ознакомление со структурой предприятия. (Виды деятельности, подразделения по основному производству, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства.)

2. Изучение внутренней нормативной базы. (Приказ об учетной политике, технологические нормативы по расходу сы рья и материалов и т. п.)

Документальная проверка бухгалтерской отчетности. (Проверка соответствия данных баланса остаткам Главной книги по счетам затрат. Проверка соответствия данных полной себестоимости отгруженной продукции, отраженных в отчете о прибылях и убытках, суммарным оборотам в Главной книге с кредитом счетов учета затрат и себестоимости готовой продукции.)

Проверка на соответствие учетных регистров. (Проверка тождества оборотов по счетам затрат, отраженным в Главной книге, данным журналов-ордеров и ведомостей учета затрат. Проверка аналитического учета затрат на производство по счетам «Основное производство» и «Вспомогательные производства».)

Проверка правильности оценки незавершенного производства.

Анализ затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании выборки первичных документов. Проверка производится выборочно по следующим направлениям:

расчетно-платежные документы;

анализ договоров и актов сдачи-приемки выполненных работ (приобретенных услуг);

проверка полученных счетов, счетов-фактур.

Проверка правильности и экономической обоснованности формирования себестоимости. При этом следует обратить внимание на следующие факторы:

методы формирования себестоимости в зависимости от мест возникновения затрат: попередельный и позаказный, полуфабри-катный и бесполуфабрикатный;

распределение общепроизводственных расходов и расходов вспомогательных производств между счетами основного производства;

распределение и полноту списания общехозяйственных расходов в дебет счетов — обслуживающие производства и хозяйства или реализации;

правильность отражения в учете процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов;

своевременность включения затрат в себестоимость на основании первичных документов;

правильность включения в себестоимость нормируемых затрат и наличие аналитического учета сверхнормативных затрат.

Проверка нормируемых затрат. Проверка полноты включения в себестоимость для целей бухгалтерского учета, а для полей налогообложения в пределах лимита и норм следующих играт:

командировочные расходы;

представительские расходы;

расходы на рекламу;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы по добровольному страхованию имущества, жизни работников, страхованию от несчастных случаев и болезней

и т. п.;

платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

амортизация нематериальных активов;

расходы на НИОКР и т. п.