21.4. методы проверки
21.4. методы проверки
При проверке издержек производства и обращения могут применяться следующие процедуры.
Инвентаризация. Используется при аудите незавершенно-ю производства, сверке фактического наличия с данными учета.
Осмотр и обследование. Используется для подтверждения достоверности формирования себестоимости, т. е. для подтверждения момента фактического включения в ее состав тех или иных расходов производится осмотр и обследование технологических цепочек и производственных участков.
Наблюдение. Используется для подтверждения фактического состава материальных расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), при наблюдении за технологическим процессом изготовления.
Контрольные замеры. Проверяется фактический объем израсходованных материалов, трудовых ресурсов и т. д.
Технологический контроль. Осуществляется для подтверждения достоверности включения материалов по объемам и по времени в состав готовой продукции или незавершенного производства.
Лабораторный контроль. Производится проверка на соответствие свойств израсходованных материалов установленным нормам и требованиям.
Аналитические процедуры. Производится сравнение отраженных в учете расходов с плановыми, нормативными данными за аналогичные периоды.
Опрос. Используется для получения альтернативных данных, подтверждающих или опровергающих проверяемые факты.
Подтверждение. Осуществляются встречные проверки, используемые, к примеру, для получения данных о фактически выполненных работах, оказанных услугах третьими лицами.
Просмотр документов.
Сравнение документов.
21.5. Проверка правильности учета
и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В ходе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности предприятие несет накладные расходы, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием производства и управлением.
В отличие от основных, накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения.
По своей структуре накладные расходы делятся:
на общепроизводственные, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных производств организации;
общехозяйственные, включающие управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.
При проверке накладных расходов аудитор должен проверить правильность учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Общепроизводственными расходами являются затраты на организацию управления процессом производства в его структурных производственных подразделениях — цехах, службах, переделах, отделениях и т. п.
Аудитор при проверке должен учитывать, что по своему составу общепроизводственные расходы делятся:
на расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования (амортизация оборудования, его ремонт, оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, и др.);
расходы на управление производством (содержание аппарата управления производственного подразделения, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд, обеспечение нормальных условий труда и др.).
Аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет общепроизводственных расходов по подразделениям (по цехам), а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.
Общехозяйственные расходы — расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом. Такими расходами могут являться:
административно-управленческие расходы;
расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;
другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Также аудитор должен проверить, ведется ли аналитический учет общехозяйственных расходов, который должен строиться по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов.
Кроме того, аудитору необходимо учитывать, что при отнесении общепроизводственных и общехозяйственных расходов па себестоимость продукции (работ, услуг):
расходы, относимые в состав общепроизводственных и общехозяйственных, включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) того календарного периода (месяца, квартала), к которому они относятся, независимо от времени их возникновения;
затраты, произведенные в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.
При проверке учета общепроизводственных расходов аудитором анализируется:
отражение по статье «Содержание аппарата управления» таких затрат, как оплата труда персонала управления цеха (службы, передела, подразделения) с единым социальным налогом;
отражение по статье «Содержание прочего общепроизводственного персонала» таких затрат, как оплата труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехом (переделом, подразделением), с единым социальным налогом;
отражение по статье «Эксплуатация и ремонт производственного оборудования» таких затрат, как материально-производственные запасы, израсходованные для текущего ухода и ремонта производственного и энергетического оборудования; электроэнергия, израсходованная на технологические цели; оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, с единым социальным налогом; услуги своих подсобно-вспомогательных мастерских и мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;
отражение по статье «Содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря» таких затрат, как оплата труда работников, занятых содержанием и уходом за производственными и цеховыми помещениями, с единым социальным налогом; матери
ально-производственные запасы, израсходованные на содержание помещения цеха в чистоте; электроэнергия и топливо для отопления помещений; затраты на все виды ремонтов цеховых помещений и инвентаря; услуги подсобно-вспомогательных подразделений и сторонних организаций по содержанию и текущему ремонту производственных зданий и инвентаря;
отражение по статье «Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности» затрат по обеспечению безопасности труда (не имеющие характера капитальных вложений), промышленной санитарии и других мероприятий по охране труда работников цехов, в частности расходы на устройство и содержание ограждений для машин и их движущихся частей, люков, отверстий, вентиляционных устройств, сигнализации; расходы на устройство умывальников, душевых, кипятильников, баков, раздевалок, шкафов для спецодежды, сушилок и другого оборудования; прочие расходы, связанные с охраной труда;
отражение по статье «Прочие общепроизводственные расходы» таких затрат, как цеховые расходы, не предусмотренные предыдущими статьями: содержание цеховых лабораторий; денежные выплаты, связанные с изобретательством и внедрением рационализаторских предложений; выплата авторских вознаграждений; оплата экспертиз и консультаций и т. д.
При проверке учета общехозяйственных расходов организации аудитором проверяется отражение общехозяйственных расходов по следующим статьям расходов (таблица 42).
п/ п | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
3. | Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения | Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех основных средств и инвентаря общезаводского характера. Стоимость смазочных и обтирочных материалов, а также горючего, используемых при эксплуатации указанных основных средств и инвентаря общезаводского характера; основная и дополнительная заработная плата и единый социальный налог рабочих, обслуживающих операции складов, и кладовщиков; плата за аренду зданий и помещений; затраты на топливо, энергию и материалы для отопления, освещения и содержания основных средств и инвентаря; основная и дополнительная заработная плата и единый социальный налог работников, обслуживающих помещения, сооружения; расходы по текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения |
4. | Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования | Затраты на испытания, опыты и исследования, которые предназначены для определения качества поступающих в организацию материалов и полуфабрикатов, полуфабрикатов собственного изготовления, для применения новых видов материалов и полуфабрикатов, новых технологических процессов и т. п. Основная и дополнительная заработная плата и единый социальный налог работников общезаводских лабораторий, включая работников ОТК; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и рационализаторские предложения общезаводского характера; вознаграждение авторам, оплата экспертиз, изготовление моделей и образцов, испытание изобретений и технических усовершенствований, затраты на исследовательские работы, осуществляемые силами персонала организации и дающие эффект в течение планируемого года |
№ п/п | Наименование статей расходов | Характеристика и содержание расходов |
5. | Охрана труда | Затраты на охрану труда (некапитального характера), производимые для общезаводских целей. К ним относятся расходы по технике безопасности, на прочие мероприятия |
6. | Подготовка кадров | Расходы на производственное обучение по подготовке новых рабочих; затраты на проведение мероприятий по повышению квалификации руководящего и инженерно-технического персонала, оплату отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством, лицам, обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях на период сдачи зачетов и экзаменов |
7. | Организованный набор рабочей силы | Расходы, связанные с организованным набором рабочей силы, предусмотренные действующим законодательством и утвержденной сметой |
8. | Прочие расходы | Другие общехозяйственные расходы, не предусмотренные предыдущими статьями |
Наиболее типичные операции, связанные с общепроизводственными и общехозяйственными расходами перечислены в таблице 43.
Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
Д | К | |
Списаны услуги вспомогательных производств | 25 | 23 |
Использована готовая продукция в общепроизводственных целях | 25 | 43 |
Израсходованы наличные денежные средства на общепроизводственные цели | 25 | 50 |
Оплачены общепроизводственные расходы в безналичном порядке | 25 | 51 |
Начислена оплата труда работников, занятых обслуживанием производства | 25 | 70 |
Начислен единый социальный налог | 25 | 69 |
Списаны расходы подотчетных лиц на общепроизводственные цели | 25 | 71 |
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения | 26 | 05 |
Израсходованы на общехозяйственные цели материалы | 26 | 10 |
На общехозяйственные расходы списывается стоимость услуг сторонних организаций | 26 | 60, 76 |
Списаны расходы подотчетных лиц на общехозяйственные цели | 26 | 71 |
Начислена оплата труда работникам управления и общезаводского обслуживающего персонала | 26 | 70 |
Начислен единый социальный налог | 26 | 69 |
При проверке правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов аудитору необходимо:
определить, между какими объектами (продукция, услуги, работы) распределяются общепроизводственные расходы;
определить состав и сумму общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые подлежат распределению;
проверить, распределяются ли общепроизводственные и общехозяйственные расходы в соответствии с базой распределения, утвержденной учетной политикой организации.
Общепринятыми показателями распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:
отработанные станкочасы;
человекочасы;
машинодни;
— распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам;
заработная плата производственных рабочих.
При этом аудитор должен учитывать, что если организация является многопрофильной (осуществляет несколько основных видов деятельности), то распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов должно осуществляться пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.
Обсуждение Аудит
Комментарии, рецензии и отзывы