21.7. проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство

21.7. проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство

Учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Метод включает в себя способы контроля за использованием хозяйственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами, эффективностью производства.

Он предопределяет такую систему производственного учета, которая обеспечивает возможность достоверного калькулирования себестоимости изделий в физических единицах с учетом их качественных параметров в соответствии с потребностями анализа динамики затрат.

При проверке обоснованности используемых методов учета затрат на производство аудитор должен учитывать особенности технологии производств, их организации, специфику выпускаемой продукции, так как методы учета затрат требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Вне зависимости от применяемого метода аудитор должен проверить, осуществляется ли в организации оперативный контроль за использованием материальных ресурсов, оплатой труда и пр., т. е. за расходными нормами, установленными в организации, с последующим выявлением отклонений от них в процессе производства и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников.

Кроме того, проверяется применение норм и нормативов при организации учета затрат на производство (независимо от применяемого метода), которые должны служить побуждающим

фактором в соблюдении хозяйственной дисциплины, а также являются обязательным условием каждого метода учета затрат и калькулирования.

Нормативными документами предусмотрены следующие методы учета затрат на производство:

позаказный;

попередельный;

попроцессный и другие методы. Аудитору необходимо проверить:

правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательное производство», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в Главной книге и балансе.

Если объектом проверки является индивидуальное и серийное производство, а также экспериментальные, ремонтные, инструментальные и другие вспомогательные производства всех отраслей промышленности, то, как правило, аудитор выясняет правильность применения позаказного метода.

При этом объектами анализа аудитора являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Проверяется, относятся ли прямые затраты непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяются ли пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

Аудитор должен учитывать, что в практике производственного учета может применяться несколько вариантов позаказного метода. Например, полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. В серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Если предприятия осуществляют ремонтные работы, то калькулированию подлежат выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности. Также может применяться вариант позаказного метода, при котором затраты систематизируются по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.

Если объектами проверки являются производства с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства (черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др.), то, как правило, аудитор выясняет правильность применения попередель-ного метода.

При этом объектами анализа аудитора являются переделы, которые позволяют калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону.

Аудитор должен учитывать, что в практике производственного учета могут применяться несколько вариантов попередельного метода. Например, в производствах комплексных минеральных удобрений калькулированию подлежат затраты даже в пределах одного передела. На предприятиях текстильной промышленности затраты подлежат систематизации по комплексу однородных операций технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция передела.

Если объектами проверки являются предприятия добывающих отраслей промышленности и энергетики, которые характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью незавершенного производства, ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, однородностью статьей калькуляции и близостью их к элементам затрат, то, как правило, аудитор выясняет правильность применения попроцессного метода. При этом объектом анализа аудитора является дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как системы контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Аудитор должен проверить правильность калькулирования единицы продукции, полученной в разных технологических процессах.

21.8. Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции

Включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения регламентируется 25-й главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор должен выяснить, какой из методов признания расходов используется: метод начисления или кассовый метод.

Если используется метод начисления, то расходы должны признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени и формы оплаты. Если возникают трудности отнесения расходов на конкретные виды продукции (работ и услуг), то аудитором проверяется, распределяются ли они пропорционально объему доходов.

Аудитор должен определить, правильно ли определяются даты признания расходов, например:

по реализации готовой продукции, работ и услуг — дата передачи прав собственности покупателям;

по списанию материалов — день их передачи со склада в подразделения, в которых они будут использованы;

на оплату труда — ежемесячно;

амортизационные отчисления — ежемесячно;

на ремонт основных средств — в том периоде, когда он осуществлялся;

по обязательному и добровольному страхованию — день перечисления средств (при единовременном платеже за несколько периодов — равномерно);

по налогам и сборам — дата их начисления;

на командировки, выплату компенсаций за использование личного транспорта, на представительские расходы, на содержание служебного транспорта и т. п. — дата утверждения авансовых отчетов;

по выплате комиссионных, арендных (лизинговых) и т. п. платежей — дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата принятия документов, необходимых для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

для сумм отчислений в резервы — дата начисления;

по оплате сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги) — дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата принятия документов, необходимых для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Если используется кассовый метод, то расходы должны признаваться в момент фактической оплаты, т. е. прекращения встречных обязательств. Аудитор проверяет, признаются ли материальные расходы и расходы на оплату труда в момент списании денежных средств. Выясняет, включается ли объем материальных расходов в себестоимость продукции (работ и услуг) по мере их передачи на производственные и хозяйственные нужды, контролирует, признаются ли амортизационные отчисления юлько по оплаченному имуществу.

При проверке правильности отражения операций по налогообложению в учете издержек аудитор должен учитывать, что для полей налогообложения к учету принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным ст. 252 Налогового кодекса 1'оссийской Федерации, т. е. расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, определенные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативно-правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов по хозяйственным операциям.

При изучении состава расходов для целей налогообложения аудитор должен учитывать, что расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Также аудитор должен понимать, что в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса Российской Федерации перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Аудитор должен помнить, что ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен специальный перечень расходов, которые не учитываются для целей налогообложения даже при соблюдении этих принципов:

в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

386

387

в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и т.д.

Аудитор должен проверить правильность группировки расходов для целей налогообложения. Согласно ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие элементы:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления;

прочие расходы.

Таким образом, проверке подлежат материальные расходы, основной статьей которых являются расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При этом аудитор должен проверить правильность списания стоимости материалов, списываемых на себестоимость продукции (работ, услуг), которые подлежат распределению между готовой продукцией на складе и незавершенным производством.

Также подлежат проверке материальные расходы на приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) тораров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса. В первую очередь здесь имеются в виду так называемые вспомогательные материалы, при списании которых не всегда можно точно определить, к какому конкретно объему продукции, работ или услуг либо к какому конкретному изделию относится объем списанных материалов.

Аудитор должен помнить, что так как вспомогательные материалы списываются на счет «Основное производство», то их стоимость также подлежит распределению между объемом незавершенного производства и стоимостью готовой продукции на складе.

Кроме того, проверке также подлежат затраты на приобретение материалов на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и т. д.).

Аудитор должен помнить, что материальные расходы, не относящиеся к конкретным объемам выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, относятся к косвенным, распределению не подлежат и для целей налогообложения учитываются в полном размере.

Также в составе материальных расходов проверяются такие

расходы, как:

расходы на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров -и других природоохранных объектов; на захоронение экологически опасных отходов; на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

При включении стоимости материально-производственных запасов в состав материальных расходов проверяется правильность определения стоимости материально-производственных запасов, которая определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Также аудитором проверяется правильность применения методов оценки сырья и материалов при включении их в материальные расходы, закрепленных в учетной политике организации для целей налогообложения. Налоговым кодексом Российской

Федерации предусмотрены следующие методы оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по себестоимости единицы запасов;

метод оценки по средней себестоимости;

метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда является системой отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

При проверке правильности отнесения затрат к расходам на оплату труда для целей налогообложения аудитор должен руководствоваться требованиями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с данной статьей к расходам на оплату труда относятся, в частности:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации;

расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

При проверке правильности отнесения затрат к расходам на оплату труда аудитор должен учитывать, что перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотренный ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации, не является исчерпывающим.

Аудитору следует обратить особое внимание на то, что в соответствии со ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

При этом аудитор должен помнить, что в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) другие локальные нормативные акты. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Кроме всего вышеперечисленного, аудитором проверяется правильность начисления амортизационных отчислений.

Во-первых, аудитор проверяет правильность отнесения объектов основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Для этого необходимо выполнение таких условий, как:

принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке;

основные средства должны использоваться для извлечения дохода (для производства и реализации продукции (работ, услуг) или для управления организацией);

первоначальная стоимость имущества должна быть более 10 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.

Во-вторых, аудитором проверяется правильность определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, которая определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого налога на добавленную стоимость. В случае если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства (т. е. использует для этих целей часть товарной продукции или работы, услуги, которые одновременно оказываются на сторону), то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Если основное средство создано силами собственного производства, то аудитором также проверяется первоначальная стоимость этих объектов, которая должна определяться организацией на базе прямых расходов на создание данного объекта основных средств.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения должны приниматься по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость должна формироваться как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

В-третьих, аудитор должен проверить правильность определения срока полезного использования объектов основных средств, который должен определяться организацией на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

При этом если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то аудитор должен изучить рекомендации завода-изготовителя или технические условия, на основании которых установлен срок полезного использования.

В-четвертых, аудитор проверяет правильность начисления амортизационных отчислений в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, которые исчисляются исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аудитор должен проверить, закреплен ли в учетной политике для целей налогообложения выбранный метод начисления амортизации, и не изменялся ли он в течение всего периода начисления амортизации.

Также аудитор должен учитывать, что при этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации (линейный или нелинейный).

Таким образом, аудитор проверяет обоснованность применения одного.из методов начисления амортизации, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации:

линейный;

нелинейный.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет величины, равной или меньшей 20\% от первоначальной стоимости.

В случае принятия налогоплательщиком решения о применении в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации повышенного коэффициента для отдельных единиц основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, следует иметь в виду, что общий коэффициент по условиям работы не может быть более 2.

Кроме того, аудитором анализируются расходы, отнесенные к прочим расходам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Так, аудитор проверяет отнесение расходов к следующим позициям:

суммы налогов и сборов за исключением тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т. п.);

расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

суммы комиссионных сборов, уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;

расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;

платежи за арендуемое и лизинговое имущество;

затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;

командировочные расходы в пределах установленных норм;

затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

представительские расходы;

расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. р. и на использование программ для ЭВМ с их обновлением;

расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;

взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период и т. д.

21.9. Типичные ошибки и нарушения

в учете издержек производства и обращения

К характерным ошибкам, выявляемым при проверке издержек производства и обращения, можно отнести следующее.

Несоответствие применяемых методов учета затрат заявленным в учетной политике.

Отражение в учете документально не подтвержденных расходов.

Списание на расходы затрат, увеличивающих стоимость основных средств, нематериальных активов.

Списание на расходы затрат по договорам, не соответствующим нормативным актам (отсутствие регистрации договора в контролирующем органе, отсутствие у контрагента разрешения или лицензии на осуществление оказанной услуги, работы).

Списание в расходы выданных авансов или расходов будущих периодов до наступления момента фактического оказания услуги, выполнения работы и поступления продукции.

Неправильное включение в себестоимость материальных расходов, минуя счета учета материалов.

Включение в себестоимость, списание расходов, подтвержденных документами, не соответствующими установленным формам.

Неправильная оценка незавершенного производства и пр.