22.3. план и программа проверки
22.3. план и программа проверки
При подготовке плана и программы проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных в период планирования аналитических процедур.
В общем плане проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции следует описать предполагаемый объем и порядок проведения проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции. План должен служить руководством при разработке программы проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции.
Программа проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции является развитием плана проверки выпуска, отгрузки и продажи продукции и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации этого плана.
№ п/п | Объект проверки | Период проверки | Процедуры | Исполнитель | Рабочие документы! | Примечание |
3. | Правильность определения фактической производственной себестоимости отгружаемой и реализованной продукции | |||||
4. | Формирование коммерческих расходов, их состава и списания на себестоимость реализованной продукции | |||||
5. | Учет реализации продукции. Выявление фактов реализации продукции ниже фактической себестоимости. Анализ правильности ценовой политики | |||||
6. | Правильность определения объема реализованной продукции в целях бухгалтерского учета и налогообложе- | |||||
7. | Оценка возможности доначисления налоговыми органами сумм налогов, исходя из положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации | |||||
8. | Правильность определения результата от реализации продукции и своевременность отнесения его на финансовые результаты | |||||
9. | Инвентаризация готовой продукции и отражение в учете ее результатов | |||||
10. | Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции |
п/п | Объект проверки | Период проверки | Процедуры | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
И. | Правильность определения налоговой базы по НДС в части реализации продукции (в том числе при безвозмездной передаче) | |||||
12. | Правильность определения налоговой базы по акцизам | |||||
13. | Правильность оформления договоров на поставку готовой продукции |
22.4. Методы проверки
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:
детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Продажи», «Прибыли и убытки»;
аналитические процедуры;
проверка (тест) средств внутреннего контроля и т. п.
При проведении проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основаниями для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции.
Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции, являются:
1. Проверка арифметических расчетов (пересчет).
Аудитор производит проверку правильности расчета отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции, фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции.
2. Инвентаризация.
С целью подтверждения количества отгруженной продукции, остатков готовой продукции на складе аудитор вправе произвести инвентаризацию готовой продукции.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных операций по
выпуску, отгрузке и продаже продукции.
Аудитор устанавливает соблюдение методологии и принципов учета продажи и отгрузки готовой продукции.
4. Подтверждение.
Для убеждения в реальности совершения операций по отгрузке и продаже продукции аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны (покупателя).
5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.
Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого отчета, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.
Проверка документов.
Степень доверия аудитора к внутренним документам аудируемого предприятия зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более надежными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные третьими лицами.
Прослеживание.
При прослеживании аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.
8. Аналитические процедуры.
Целью применения аналитических процедур является оценка достоверности получаемой в ходе аудита информации о деятельности предприятия.
Аудитор может использовать следующие виды аналитических процедур:
сопоставление остатков по счетам учета готовой продукции, продажи готовой продукции за различные периоды;
сопоставление показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках со сметными (плановыми) показателями;
оценку соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики.
9. Подготовка альтернативного баланса.
Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудитор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.
Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудитору выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.
Обсуждение Аудит
Комментарии, рецензии и отзывы