21.6. проверка налогообложения прибыли

21.6. проверка налогообложения прибыли

Частые изменения налогового законодательства и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в частности по налогу на прибыль.

Перечень задач при проверке исчисления налога на прибыль достаточно широк. В частности, аудитору необходимо проверить:

последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;

ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, представленных в них, данным первичных документов;

полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов, их документальную подтвержденность;

обоснованность, полноту и правильность формирования в регистрах налогового учета расходов, в частности нормируемых,

их экономической обоснованности и документальной подтвержден-ности;

обоснованность признания дат получения доходов и осуществления расходов;

правильность применения налоговой ставки в различные периоды;

правильность составления и своевременность представления налоговых деклараций контролирующим органам;

правильность отражения в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, их соответствие данным налогового учета.

В ходе аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль, как правило, осуществляется:

анализ ежемесячных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал или ежемесячных платежей от фактически порченной прибыли;

анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период;

сопоставление остатка по счету учета налога на прибыль с данными учетных регистров;

анализ расчета налога на прибыль, сделанного организацией, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

• пересчет и проверка правильности итогов.

Анализ авансовых платежей, подготовленных по расчетам за отчетный период, должен основываться на проверке квартальных платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе своевременности авансовых платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка фактической задолженности по налогу на прибыль будет включать:

сверку прибыли до уплаты налогов по счету «Прибыли и убытки»;

сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

пересчет и проверку правильности формирования задолженности по налогу на прибыль за год с учетом правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора, к примеру, в виде таблицы нарушений, с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые были нарушены, а также с рекомендацией аудитора по их устранению. Аудитором рассчитывается количественное влияние выявленных нарушений на показатели налоговой и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также приводится расчет скорректированного показателя.