Глава 24. аудит эмиссии ценных бумаг

Глава 24. аудит эмиссии ценных бумаг

24.1. Цель проверки и источники информации

Целью проверки эмиссии ценных бумаг при проведении аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета об эмиссионных ценных бумагах законодательству Российской Федерации.

В бухгалтерской отчетности могут подлежать подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении денежных средств с учетом принципа существенности.

В бухгалтерском балансе информация об эмиссии ценных бумаг может отражаться по статьям актива и пассива.

Информация о результатах эмиссии, как активах предприятия, подлежащих аудиту, может содержаться:

во втором разделе баланса «Оборотные активы» по статьям «Расходы будущих периодов», «Дебиторская задолженность» и «Прочие оборотные активы»;

в третьем разделе баланса «Капитал и резервы» по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

в четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по статье «Прочие долгосрочные обязательства»;

в пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Прочие краткосрочные обязательства».

В отчете «О прибылях и убытках» информация об операциях эмиссии может отражаться по статьям:

«Прочие операционные доходы»;

«Прочие операционные расходы»;

«Внереализационные доходы»;

«Внереализационные расходы».

В отчете «О движении денежных средств» информация об операциях с финансовыми вложениями может отражаться по статье раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» — «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений».

Для аудита эмиссии ценных бумаг используются как внешние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников могут использоваться данные периодических изданий, официально публикуемая информация профессиональных участников фондового рынка и фондовых бирж.

Эта информация может быть получена в любой форме: визуальной, документальной или устной.

В качестве внутренних источников могут быть использованы:

договора с финансовыми консультантами, поручителями и другими участниками проведения эмиссии ценных бумаг;

проспекты эмиссии;

первичные документы (протоколы, решения и т. п.), описывающие операции, связанные с эмиссией ценных бумаг;

бухгалтерские записи об этих операциях;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица.

Бухгалтерские записи об операциях, связанных с эмиссией ценных бумаг, являющиеся источником информации для аудита, могут быть отражены как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.

По критерию существенности аудиту могут подлежать записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Прочие доходы и расходы», «Доходы будущих периодов» в том случае, если на счетах отражались расчеты по операциям, связанным с эмиссией ценных бумаг.

Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, как правило, могут быть получены в отделах (службах) проверяемого предприятия, отвечающих за проведение эмиссии.

Полученная аудитором при проведении проверки эмиссии информация подлежит анализу. На его результатах основывается мнение аудитора о достоверности показателей финансовой отчетности об операциях, связанных с проведением эмиссии.