24.5. обобщение результатов проверки

24.5. обобщение результатов проверки

Аудитору необходимо составлять рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении операций эмиссии в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах должна содержаться информация:

о планировании аудиторской работы;

характере и временных рамках выполнения аудиторских процедур;

объеме выполненных аудиторских процедур и их результатах;

выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Результаты представляют собой обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Результаты лежат в основе формирования выводов аудитора.

Объем рабочей документации по конкретной аудиторской проверке операций эмиссии определяется исходя из профессионального мнения проверяющего. С учетом принципа выборочной проверки отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы, в случае если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по данному вопросу, новый аудитор смог бы исключительно на основе рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Рабочие документы по аудиту операций эмиссии подлежат проверке со стороны руководителя группы аудиторов и ответственного за проведение проверки.

В качестве рабочих документов могут использоваться типовые формы рабочей документации по операциям аудита операций эмиссии, в том числе:

стандартные бланки рабочих документов;

вопросники;

типовые письма.

В состав рабочей документации допускается включение аналитической и иной документации, подготовленной аудируемым лицом, об осуществленных в течение проверяемого периода операциях эмиссии.

Например, аналитические данные об объеме операции эмиссии по видам эмитируемых бумаг (акциям, облигациям), о динамике расчетов по эмитированным бумагам, расходам на обслуживание операций эмиссии по сравнению с предшествующими периодами или по сравнению с другими организациями данной отрасли. Такие документы могут быть приняты аудитором только после их проверки и подтверждения того, что они подготовлены надлежащим образом.

В состав рабочей документации обычно включаются:

выдержки или копии необходимых юридических документов, решений, протоколов, отчетов об операциях эмиссии;

информация, отражающая процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис-

ка, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, которые отражают состояние расчетов по операциям эмиссии;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная аудитором, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенных до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшихся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В отношении рабочих документов по аудиту операций эмиссии, являющихся собственностью аудитора, должна соблюдаться конфиденциальность .

Рабочим документам должна быть обеспечена сохранность. Срок хранения документов не может быть менее пяти лет.

По материалам рабочих документов должны быть оценены последствия искажений отчетности, выявленные в ходе аудита операций эмиссии.

Аудитору следует оценить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита в отношении операций эмиссии;

аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т. е. прогнозируемые ошибки) по операциям эмиссий.

Обобщение результатов аудита эмиссионных операций аудитор оформляет рабочим документом.

Примерная форма обобщения результатов проверки эмиссионных операций изложена в таблице 24, параграф 15.5.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения. Аудитор должен указать на существенные нарушения, выявленные в ходе аудита операций эмиссии.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, принятому для проверки, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором.

При выявлении искажений в информации об операциях эмиссии, превышающих уровень существенности, даже если никакие другие искажения не выявлены, аудитор должен принять решение либо о выдаче отрицательного аудиторского заключения, либо об отказе в выражении мнения.

Вопросы и задания для самопроверки

Дайте определение цели проверки операций эмиссии.

Назовите источники информации для проведения аудита эмиссионных операций.

Опишите систему нормативных документов, используемых аудитором при проверке операций эмиссии и выражении мнения о наличии необходимых критериев признания результатов осуществления этих операций.

Перечислите основные вопросы, которые должны быть рассмотрены при планировании аудита операций эмиссии.

Дайте описание структуры раздела программы аудита операций эмиссии.

Раскройте содержание методов аудиторской проверки операций эмиссии.

Какова цель подготовки рабочих документов аудитора при завершении аудита операций эмиссии?

Определите критерии, которые могут повлиять на тип выдаваемого аудиторского заключения, в зависимости от оценки выявленных в ходе аудита операций эмиссии нарушений.

Глава 25.

Проверка состояния забалансового учета при проведении аудита

25.1. Цели проверки и источники информации

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.) и не принадлежащих ему, а также для учета условных прав, обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями. Учет указанных объектов ведется без применения системы двойной записи.

При аудите состояния забалансовых счетов перед аудитором стоит задача установить правильность и полноту отражения хозяйственных операций на счетах забалансового учета и влияние этих операций на результаты финансово-хозяйственной деятельности и финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия.

Источниками информации при проверке данного объекта аудита могут служить:

уставные документы;

учетная политика предприятия;

договоры финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие ответственность предприятия за имущество без перехода права собственности на объекты, поименованные в договорах;

акты сверок по обязательствам сторонних организаций перед аудируемым предприятием, а также по обязательствам самого предприятия перед третьими лицами;

первичные документы, подтверждающие принятие и прекращение ответственности за объекты учета;

финансовая (бухгалтерская) отчетность и т. д.

В ходе аудиторской проверки должны быть проверены все существенные операции, связанные с поступлением и списанием объектов учета с забалансовых счетов.