25.6. проверка других объектов забалансового учета

25.6. проверка других объектов забалансового учета

К объектам аудита по забалансовым счетам также относятся «Оборудование, принятое для монтажа», «Бланки строгой отчетности», «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», «Обеспечения обязательств и платежей полученные», «Обеспечения обязательств и платежей выданные», «Износ основных средств».

Аудит данных объектов учета проводится одновременно с аудитом объектов, учитываемых по основным счетам.

Счет «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается в ценах, указанных в сопроводительных документах. Аналитический учет по данному счету ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Проверяя договора на выполнение монтажных работ в организациях, оказывающих данный вид услуг, аудитор одновременно проверяет правильность учета оборудования, принятого для монтажа. При этом необходимо проверить:

документальное оформление передачи оборудования к монтажу;

порядок хранения полученного оборудования;

проведение инвентаризации;

отражение в учете операций по хранению и обеспечению сохранности полученного оборудования;

организацию и ведение аналитического учета.

Счет «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности — квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, различных абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т. п. Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

При ознакомлении со спецификой деятельности проверяемой организации аудитору необходимо выяснить, обязана ли организация применять бланки строгой отчетности. Затем про-

448

29 4868

449

веряется аналитический учет, хранение (по видам бланков и по местам их хранения), списание и использование бланков строгой отчетности.

Счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику.

Аудитору необходимо проверить правильность и законность операций по списанию задолженности, наличие всех необходимых документов и соблюдение сроков учета такой задолженности на забалансовом счете. При обнаружении операций, связанных с погашением сумм задолженности, ранее считаемой безнадежной, аудитор должен проверить правильность списания сумм с забалансового учета с одновременным возникновением дохода в бухгалтерском учете.

Счет «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям. В случае если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет ведется по каждому выданному обеспечению.

Аудитор проверяет соответствие сумм, указанных в договорах, суммам, учтенным как поручительство или как сумма выданных векселей. Аудитор изучает порядок ведения аналитического учета по данным счетам в разрезе каждого контрагента и каждого договора. Анализирует своевременность отражения в учете прекращения поручительства при исполнении должником его обязательств или же возмещение задолженности аудируемой организацией.

Счет «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям и т. п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т. п.) сумма износа по ним списывается со счета «Износ основных средств». Аналитический учет по счету «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

Проверяя начисление амортизации по основным средствам, аудитору следует обратить внимание на тот факт, что данная операция не осуществляется в отношении следующих объектов:

жилищный фонд;

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

продуктивный скот;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, и пр.

По указанным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам отчислений, и движение сумм износа учитывается на забалансовом счете.

Посредством арифметического пересчета начисленных сумм амортизационных отчислений и анализа учетных регистров аудитор определяет правомерность применения методик, используемых предприятием.