Глава 3. контроль качества работы в аудите

Глава 3. контроль качества работы в аудите

3.1. Общие положения. Политика и процедуры контроля качества

Одним из принципов осуществления аудиторской деятельности является контроль качества оказываемых услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Организация и проведение контроля качества должны осуществляться аудиторами в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 4.07.2003 № 405; с соблюдением принципов международного стандарта аудиторской деятельности № 420 и Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Контроль качества обязателен для всех аудиторских организаций.

Контроль качества осуществляется на трех уровнях: государственном, профессиональном, внутрифирменном.

Государственный контроль осуществляется уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности. Законом определено, что такие проверки могут проводиться как силами федерального органа, так и путем делегирования права аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям проведения таких проверок в отношении членов этих объединений.

Профессиональный контроль осуществляется аккредитованными профессиональными объединениями аудиторов.

Для выполнения требований закона, правил (стандартов) и Кодекса профессиональной этики аудиторы обязаны разработать внутреннюю систему контроля качества как деятельности в целом, так и отдельных аудиторских проверок.

Система внутрифирменного контроля должна отвечать следующим требованиям:

сотрудники придерживаются принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

сотрудники владеют надлежащими навыками и применяют их, а также обладают профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

проведение аудита поручается сотрудникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

работа сотрудников направляется в необходимой и достаточной мере, текущий контроль осуществляется на всех уровнях и обеспечивает разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими необходимыми знаниями;

работа с потенциальными и с существующими клиентами проводится при соблюдении независимости как при решении вопроса о заключении договора, так и при продолжении сотрудничества;

наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита проводится регулярно.

Основным условием обеспечения качества аудита является определенность методов и конкретных процедур работы.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита реализуются как в рамках всей деятельности, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки. Эти же принципы могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Использование систем контроля качества призвано обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг и соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация.

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры зависят от следующих факторов:

— объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица;

— факторы, связанные с соотношением затрат и выгод.

В зависимости от соотношения факторов методы и процедуры, применяемые аудитором, и объем документации будут меняться.

Руководитель проверки должен использовать процедуры внутреннего контроля качества аудита, соответствующие целям и задачам проверки.

Это достигается путем:

анализа руководителем профессиональной компетентности аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу;

выдачи поручений таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах;

выдачи руководителем аудиторам и ассистентам аудитора четких указаний о проведении ими соответствующих аудиторских процедур.

Контрольные функции могут выполняться специально назначенными сотрудниками аудиторской организации.

Во время проведения аудита сотрудники, осуществляющие контрольные функции, должны:

1) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем, чтобы определить, обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками

и компетентностью для выполнения порученных им заданий, понимают ли указания по проведению аудита, выполняется ли работа

в соответствии с общим планом и программой аудита;

2) получать информацию и рассматривать важные вопросы

в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;

3) рассматривать расхождения в профессиональных суждениях работников.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться сотрудниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

выполнение задания в соответствии с программой аудита;

документирование работы и ее результатов;

урегулирование и отражение в аудиторских выводах всех существенных аспектов аудита;

достижение целей аудиторских процедур;

соответствие сделанных выводов результатам выполненной работы и их достаточность для подтверждения аудиторского мнения.

При осуществлении контроля качества аудиторских услуг проверяется:

наличие общего плана и программы аудита;

оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

документирование аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

оформление аудиторского заключения.

Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита доводятся до сведения работников аудиторской организации. Они должны быть понятны и применяться на практике.