3.1.5. консультирование

3.1.5. консультирование

В случае необходимости в аудиторской организации либо пне ее следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.

Для консультирования используются следующие процедуры:

определение областей аудита и особых случаев, требующих консультаций;

назначение компетентных специалистов и определение их полномочий в процессе предоставления консультаций;

3) документирование полученных консультаций.

В случае возникновения сложных или необычных проблем аудитор вправе воспользоваться консультированием. Для этого должны быть определены области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций.

При возникновении таких ситуаций сотрудники аудиторских организаций должны поощряться к получению консультаций.

Для реализации такого подхода используются следующие процедуры:

информирование работников о процедурах проведения консультаций;

определение области аудита и особых ситуаций, требующих проведения консультаций, включая:

применение новых нормативно-правовых актов;

отрасли, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита, либо составлению финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;

возникновение проблем в области практики проведения аудита;

требования по представлению документов, установленные органами государственной власти Российской Федерации, иностранных государств;

обеспечение доступа к справочным материалам и авторитетным источникам, в том числе:

определение в каждом подразделении аудиторской организации лиц, ответственных за работу библиотеки справочной литературы;

хранение справочников и издание документов, в том числе имеющих отношение к специализированным отраслям и областям;

заключение по мере необходимости соглашения с другими организациями и лицами с целью пополнения информационных ресурсов;

обращение с вопросами в соответствующие подразделения профессиональных аудиторских объединений, созданные для их разъяснения;

определение ситуаций, создающих угрозу независимости аудиторской организации и ее сотрудников, требующих проведения консультаций и выработки мер, направленных на снижение (устранение) риска утраты независимости.

При использовании консультаций назначаются компетентные сотрудники с определением их полномочий в процессе предоставления консультаций.

Полномочия определяются в следующем порядке:

назначаются сотрудники, ответственные за представление документов в органы государственной власти;

назначаются сотрудники, специализирующиеся по определенным отраслям;

сотрудники информируются об уровне полномочий в процессе выработки ими единого мнения и о процедурах для разрешения разногласий.

Процесс получения консультаций подлежит документированию. Для определения объема документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций, используются следующие процедуры:

информирование работников об объеме необходимой документации и об ответственности за ее подготовку;

определение случаев, требующих сохранения документации мосле проведения консультации;

сохранение документации по результатам консультаций в качестве справочного материала и для исследовательских целей.

3. 1.6. Принятие и сохранение клиентов

Аудиторские организации должны постоянно проводить опенку потенциальных клиентов для аудита и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги. Они также должны анализировать работу, проводимую с существующими к тентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом.

Процедурами принятия и сохранения клиентов принято считать:

установление методов оценки потенциальных клиентов;

оценку клиента аудиторской организации при наступлении определенных событий для принятия решения о целесообразности продолжения с ним отношений.

К методам оценки потенциальных клиентов, которые следует использовать в целях принятия клиентов, относятся:

а) получение и просмотр имеющейся финансовой (бухгалтерской) отчетности потенциального для аудита клиента;

б) получение у третьих сторон информации, относящейся

к потенциальному для аудита клиенту, его руководству и основным руководителям и влияющей на оценку предполагаемого клиента. В качестве источников информации могут использоваться сотрудники банка, юристы, обслуживающие потенциального клиента, другие представители деловых кругов;

в) анализ контактов с предшествующим аудитором;

г) рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить

причиной того, что аудиторская организация отнесет данное

аудиторское задание к разряду требующих специального внимания или сопряженных с необычными рисками;

д) оценка независимости аудиторской организации и ее

способности оказать услуги предполагаемому клиенту, включая

оценку потребности в знаниях в соответствующей отрасли;

е) установление того факта, что заключение договора с клиентом не будет нарушать Кодекс профессиональной этики аудиторов;

ж) назначение ответственного лица соответствующего уровня

для оценки полученной информации о предполагаемом для

аудита клиенте и решения вопроса о сотрудничестве с ним.

В ходе оценки могут быть проведены следующие процедуры:

рассмотрение типов аудиторских заданий, которые аудиторская организация не может принять или может принять только на определенных условиях;

обеспечение документального оформления сделанных выводов;

установление процедур проверки факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации, и лиц, назначаемых для участия в данной проверке;

з) информирование соответствующих работников о процедурах сотрудничества с аудируемыми лицами;

и) определение лиц, ответственных за обеспечение и контроль

соблюдения целей деятельности и процедур, применяемых аудиторской организацией в отношении сотрудничества с аудируемыми

лицами.

Для проведения анализа могут быть проведены консультации с предшествующим аудитором по вопросам:

честности руководства;

разногласий с руководством в связи с учетной политикой;

аудиторских процедур;

других важных проблем.

Могут быть обсуждены и причины смены аудитора.

При наступлении определенных событий клиент аудиторской организации подлежит оценке с целью принятия решения о том, следует ли продолжать с ним отношения. Для этого должно быть четко определено, какое именно событие влечет проведение оценки, например, это могут быть:

истечение какого-либо периода времени;

значительные изменения в руководящем составе клиента или в структуре собственности;

изменения в финансовом положении;

результат участия в судебном процессе;

изменение объема задания;

изменение характера деятельности клиента;

наличие обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую организацию к отказу от сотрудничества;

появление факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации или ее сотрудников, принимающих . участие в аудите.

Полученная информация должна быть задокументирована, проанализирована и на ее основе принято обоснованное решение о продолжении работы с клиентом, которое доводится до сотрудников аудиторской организации.

3. 1. 7. Мониторинг

Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества предполагает осуществление постоянного наблюдения за их соблюдением аудиторской организацией.

Такими процедурами являются:

разработка и использование программы по наблюдению зa процедурами внутреннего контроля качества;

планирование и осуществление мероприятий по наблюдению и проверке системы внутреннего контроля качества.

Определение объема и содержания программы аудиторской организации по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества осуществляется с использованием следующих методов:

а) установление процедур, необходимых для обеспечения разумной уверенности в том, что цель и процедуры внутреннего

контроля качества аудиторской организации являются эффективными.

В качестве процедур используются:

определение целей, подготовка инструкций и программ проверки, используемых при наблюдении;

подготовка методических указаний в отношении объема работ и критериев отбора аудиторских заданий, подлежащих обзорной проверке;

определение периодичности и сроков проведения мероприятий в ходе осуществления наблюдения;

установление методов разрешения разногласий, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за проведение проверки, сотрудниками, участвующими в выполнении аудиторского задания, или руководящими работниками;

б) установление уровня компетентности сотрудников, которые

будут участвовать в наблюдении, и способов их отбора.

Для этого определяются лица, ответственные за отбор сотрудников, критерии отбора, включая уровень ответственности сотрудников и требования к наличию специальных знаний;

в) проводится наблюдение.

Проверяется соблюдение принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества работы аудиторской организации. Выборочно проверяются аудиторские задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, целям, а также

процедурам, применяемым аудиторской организацией в отношении внутреннего контроля качества аудита.

Планирование и осуществление мероприятий по наблюдению и проверке системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации включает в себя:

а) обсуждение фактов с соответствующими сотрудниками;

б) обсуждение выводов, сделанных по результатам отобранных

для проверки аудиторских заданий, с руководящими сотрудниками,

отвечающими за такие задания;

в) сообщение руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) об установленных фактах;

г) выдача рекомендации в целом и по отобранным для про

верки аудиторским заданиям, а также сообщение о проведенных

или планируемых мероприятиях по устранению недостатков;

д) проверка реальности выполнения плановых мероприятий;

е) определение необходимости изменения и (или) уточнения

целей и процедур, применяемых аудиторской организацией в отношении внутреннего контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других значимых факторов.