4.4. понимание деятельности экономического субъекта
4.4. понимание деятельности экономического субъекта
Понимание деятельности проверяемого предприятия необходимо для того, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, применяемые методы учета, которые оказывают существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и на ход проведения проверки. Поэтому до начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг аудитор должен подробно изучить деятельность проверяемого предприятия.
Соответствующее правило (стандарт) устанавливает требования, предъявляемые к аудиторской организации по получению информации о деятельности проверяемого предприятия.
Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для понимания следующих факторов:
экономической политики предприятия за отчетный период;
учетной политики предприятия и ее соответствия осуществляемой деятельности;
• правильности применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием.
Понимание деятельности проверяемого предприятия подразумевает понимание в том числе экономической ситуации в стране и в отрасли и поведения проверяемого предприятия в существующих условиях.
Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, можно разделить на ряд групп. 1. Общие экономические:
состояние экономики в целом (например, рост или спад производства);
размер процентных ставок и возможности финансирования;
уровень инфляции;
государственная политика, в том числе денежно-кредитная, финансово-бюджетная, фискальная, финансовое стимулирование, тарифы, торговые ограничения;
курсы иностранных валют и валютный контроль.
Отраслевые:
состояние рынка и конкуренция;
цикличность (сезонность) деятельности;
изменения в технологии производства;
предпринимательский риск;
спад или расширение отрасли;
неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);
особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;
основные экономические показатели и статистические данные;
требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;
нормативно-правовая база.
Индивидуальные:
корпоративная структура — частное, общественное, государственное предприятие; "
акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая репутация и опыт);
структура капитала (включая любые происходящие или запланированные изменения);
организационная структура;
пели и стратегические планы управления;
приобретения, слияния или сокращение деятельности (запланированные или осуществленные в последнее время);
источники и методы финансирования;
состав совета директоров; деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет; независимость от исполнительного органа и контроль за его деятельностью; периодичность проведения собраний; наличие службы внутреннего контроля и масштаб ее деятельности и т.д.;
квалификация и репутация руководства предприятия; ротация персонала; ведущий персонал и его статус в организации; обеспечение бухгалтерии персоналом; система поощрительных вознаграждений и стимулов и т. п.
4. Экономические:
характер деятельности организации (торговля, производство, импортные или экспортные операции и т. п.);
местонахождение производственных объектов, складов, офисов;
состояние рынка рабочей силы (местоположение, уровень заработной платы, коллективные договоры и т. п.);
товары и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, экспорт, гарантии);
основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные ми (тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт);
запасы (количество, расположение);
категории основных расходов;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
законодательные и нормативные документы, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия;
структура долгов, включая условия и ограничения;
системы прогнозирования доходов и финансовых потоков;
лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы);
доступность кредитов;
операции с ценными бумагами.
До начала проверки аудиторская организация должна в це-iiiM понимать влияние на деятельность проверяемого предприя-i ми внешних факторов. Детальный анализ внутренних факторов проводится непосредственно в процессе проведения аудита.
До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания по вышеперечисленным фак-трам и оценить их достаточность для проведения аудита. Полученные знания аудитор использует в процессе планирования аудита.
Руководство проверяемого предприятия должно обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания его деятельности.
Основными методами получения знаний о деятельности проверяемого предприятия могут являться:
изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого предприятия;
анализ региональных особенностей деятельности (географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
учет отраслевых особенностей деятельности;
знакомство с организацией и технологией производства;
сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;
сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;
анализ деятельности проверяемого предприятия на рынке ценных бумаг;
•изучение взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами, методов консолидации финансовой отчетности и порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; •сбор информации о юридических и финансовых обязательствах;
• знакомство с организацией системы внутреннего контроля. При наличии в организации видов деятельности, требующих
специальных знаний, аудитор должен определить, существует ли необходимость получения консультаций у других специалистов.
Источниками получения информации о проверяемом предприятии могут служить:
официальные публикации в периодических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
статистические данные, официальные отчеты предприятий;
нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого предприятия;
разъяснения и подтверждения, полученные от персонала;
запросы третьим лицам;
учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, финансовая (бухгалтерская) отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте, рабочий план счетов и проводок, схема организационной и производственной структур;
осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций;
результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Обсуждение Аудит
Комментарии, рецензии и отзывы