6.4. аудиторские процедуры

6.4. аудиторские процедуры

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен почить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе соответствующих процедур, таких как:

1) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском

учете оборотов и сальдо по счетам;

проверка по существу;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Фактические процедуры — это способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке фактического наличия и состояния активов, выполнения хозяйственных операций, и прочее. По своему содержанию они подразделяются:

на инвентаризацию;

осмотр, обследование;

наблюдение;

контрольные замеры;

прочее.

Документальные процедуры — способ получения аудиторских доказательств, состоящий в проверке учетных документов. Это могут быть первичные документы, учетные регистры, декларации, финансовая (бухгалтерская) отчетность и прочее. Данные процедуры используются для выявления ошибок и нарушений в учете и осуществлении хозяйственной деятельности предприятия, чаще всего — при оценке надежности системы внутреннего контроля. По содержанию подразделяются:

на просмотр документов;

сравнение документов;

пересчет арифметических расчетов.

Специальные процедуры специфический способ получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого предприятия либо из внешних источников. По содержанию делятся:

на опрос;

проверку соблюдения установленных на проверяемом предприятии внутренних правил и норм;

подтверждение;

составление альтернативного баланса.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого предприятия с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

сопоставление финансовой и нефинансовой информации.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Аналитические процедуры проводятся аудитором на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить трудозатраты. В период исследований они могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Применение аналитических процедур состоит из определения цели процедуры, выбора метода процедуры, непосредственно проведения процедуры и анализа результатов.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверка ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого предприятия.