6.5. документирование аудита.

6.5. документирование аудита.: Аудит, В. В. Скобар, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит »

6.5. документирование аудита.

Постоянные и текущие файлы рабочих документов

После составления плана и программы аудита аудиторы приступают к осуществлению проверки, собирают доказательства посредством проведения аудиторских процедур. Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора. Без этого невозможна подготовка аудиторского заключения.

Рабочая документация должна обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, раскрывать методы аудита, полноту и качественность аудиторского заключения. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Примерный перечень документов, включаемых в рабочую документацию, приведен в Федеральном правиле (стандарте) «Документирование аудита».

Необходимость документирования обусловлена рядом факторов. Во-первых, наличие таких документов является неоспоримым подтверждением факта проведения проверки, во-вторых, позволяет оптимизировать процесс проведения проверки, увеличивает производительность труда аудиторов, в-третьих, является средством контроля за работой аудиторов. Рабочие документы также подтверждают методы аудиторской проверки, объем проверенных документов и позволяют аудитору, возглавляющему проверку, руководству аудиторской организации оценить работу как всей группы, проводящей проверку, в целом, так и каждого аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия проведения проверки в последующие периоды.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита;

описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления предприятия;

копии, в том числе фотокопии документов;

описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета;

аналитические документы аудиторской организации;

другие документы.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы предприятия, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

записи о планировании аудита;

записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур;

выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Рабочую документацию аудиторской фирмы можно разделить на четыре основных типа:

1. Документы сверки:

входящее сальдо по счетам от предшествующего периода;

сальдо и обороты по счетам за текущий период;

соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;

корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;

корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;

окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.

2. Документы проверки — изучение расхождений в остатке

на счете, определявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов данным главной книги.

К нот комплект входят все документы (таблицы и т. п.), составляемые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нормативным документам Российской Федерации.

Анализ сальдо на конец периода — в этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периодa и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете соответствие отдельных покупателей и поставщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям. 11 пи водятся данные по сверкам, запросам, результатам инвентаризаций и т. п., с выводами о достоверности аналитических компонентов, формирующих сальдо в синтетическом учете.

Комплект документов по анализу финансового состояния предприятия — в этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Рабочая документация аудита должна иметь следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

период, за который проводится аудит;

дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

содержание документа;

личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого ища;

дату проверки документа;

личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

Для пояснения выполненных процедур в рабочих документаx возможно использование специальных символов. При этом необходимо все использованные символы подробно разъяснить. Объяснения могут находиться на той же странице, на которой выполнена работа, или на отдельном стандартном листе с перекрестными ссылками на комплект рабочих документов.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации, где она хранится не менее пяти лет. Вся документация хранится скомплектованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством

Российской Федерации. Порядок работы архива и ответственное лицо, отвечающее за сохранность документов, могут быть определены приказом руководителя аудиторской организации. Архивные документы можно разделить на 2 типа:

документы постоянного архива (файла);

документы текущего архива (файла).

Аудиторская организация документирует и систематизирует знания о деятельности предприятия в виде постоянных файлов. В состав постоянного файла могут входить:

история развития предприятия (структура, источники начального капитала, тенденции реализации и прибылей, географическое развитие, приобретение других предприятий, слияния и прочее);

перечень осуществляемых видов деятельности (организационная структура — отделы, персонал; уровень централизации; методы реализации и распределения — положение на рынке; финансовая политика и прочее);

положения учетной политики и ее последовательные изменения (приказ по учетной политике и все изменения к нему);

другая информация, имеющая значение для последующего аудита проверяемого в настоящий момент предприятия.

Постоянный файл может формироваться по следующим разделам:

данные об организации;

протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров, правления;

юридические документы постоянного характера;

заключения по аудиту;

материалы по организации учета и внутреннему контролю;

отчеты по ценным бумагам;

анализы;

разное (например, переписка, имеющая длительный или перспективный характер).

Материалы, хранящиеся в папке постоянного файла, используются руководителем группы при подготовке к аудиту.

При комплектации постоянного файла аудиторская организация должна следить за его периодическим пополнением и обновлением по итогам аудиторских проверок данного предприятия.

В соответствии с вышеуказанными разделами в постоянном файле хранятся следующие документы:

учредительные документы, свидетельства о регистрации, изменения к ним;

внутренние правила деятельности предприятия;

копии имеющихся лицензий;

образцы облигаций и сертификатов на акции;

допуски акций к официальной торговле на фондовой бирже;

договоры об управлении или руководстве;

планы развития предприятия (бизнес-планы);

документы по долгосрочному инвестированию;

перечень основных акционеров с указанием числа принадлежащих им акций;

сводки результатов основной деятельности и статистических данных, финансовая (бухгалтерская) отчетность;

приказы по учетной политике;

характеристики и оценка процедур внутреннего контроля, включая перечень ключевого персонала и лиц, ответственных за документирование по каждой области;

служебные записки, связанные с важными или постоянными проблемами бухгалтерского учета;

исследования клиента, касающиеся эффективности, процедур " т.

д.;

информация об использованных компьютерных программах по учету и анализу;

рекомендательные письма;

план счетов, утвержденный предприятием.

Текущий файл включает в себя все текущие документы: планы, программы, текущие договора и т. п., разрабатываемые в ходе аудита. В текущий архив включаются документы по разделам:

план проведения аудита;

проверяемая финансовая (бухгалтерская) отчетность;

все рабочие документы, подшиваемые по счетам, в соответствии с программой аудита.

Документы предприятия, которые включают подтверждения выполненных процедур или являются основой для этих процедур, целесообразно копировать для включения в рабочие документы текущего года, если существует вероятность, что они могут быть изменены в последующем.

Система расположения документов в файлах устанавливается самостоятельно аудиторской организацией. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде.

Аудит

Аудит

Обсуждение Аудит

Комментарии, рецензии и отзывы

6.5. документирование аудита.: Аудит, В. В. Скобар, 2005 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Допущено Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит »