Глава 7. взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

Глава 7. взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

7.1. Общение с руководством экономического субъекта

Общение аудитора с руководством проверяемого предприятия строится на принципах делового сотрудничества и может осуществляться как в устной форме во время посещения предприятия, так и в письменной, с выделением конкретного круга вопросов.

Все существенные аспекты организации и проведения аудита должны фиксироваться в рабочих документах по проверке предприятия.

Одним из обязательных условий при общении с руководством предприятия является соблюдение общепринятых моральных норм и принципов профессиональной этики.

К одним из основных принципов профессиональной этики относится конфиденциальность информации о делах клиента, соблюдение которой обязательно как во время предоставления аудиторских услуг, так и после прекращения отношений между аудитором и проверяемым предприятием. Вступая во взаимоотношения с аудитором до заключения договора, предприятие должно быть уверено, что представляемая информация никогда

не будет использована для личной выгоды или выгоды третьих лиц, или раскрыта без разрешения каким бы то ни было другим лицам.

Целью общения с руководством предприятия до начала аудита и во время его проведения является оценка возможности проведения аудита и заключения договора, а также обсуждение проблем, с которыми сталкиваются аудиторы при проверке вопросов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияния внешней и внутренней среды на непрерывность деятельности предприятия.

Во избежание конфликтов эти и многие другие вопросы должны быть оговорены до заключения договора, в котором определяются и согласовываются существенные условия проведения аудита.

Составлению договора предшествует подготовка письма-обязательства о согласии на проведение аудита.

Для достижения поставленных целей аудита при общении с руководством предприятия необходимо четко разграничить цели общения до начала, в процессе аудита и по его завершении.

До начала аудита рекомендуется так оптимизировать аудиторские процедуры, чтобы был достигнут максимально возможный эффект. Могут обсуждаться вопросы независимости аудитора, планирования, получения аудиторских доказательств, оценки аудиторского риска и уровня существенности, использования работы эксперта и организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Вопросами для обсуждения во время проведения аудита могут быть:

обеспечение точности и полноты осуществления операций в новой системе учета, в частности, о трансформации основной базы данных;

изменения системы внутреннего контроля;

стиль и основные принципы управления;

организационная структура и ее соответствие размеру и степени сложности деятельности клиента;

распределение ответственности и полномочий;

кадровая политика;

порядок подготовки и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

согласование с требованиями, установленными законодательством и внешними регулирующими органами.

Значительное внимание уделяется изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Рассматривая состояние внутреннего контроля, аудитор определяет, в какой мере на него можно положиться при планировании объема необходимых аудиторских процедур.

Анализ результата оценки состояния внутреннего контроля позволит не только выявить недостатки, но и сформулировать предложения по их устранению с целью повышения надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Выводы и рекомендации включаются в отчет аудиторской организации, представляются руководству предприятия и обсуждаются с целью их последующей реализации. Аудиторская организация при согласии руководства предприятия может содействовать выполнению данных рекомендаций по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При завершении аудита на заключительной стадии обсуждаются выявленные проблемы и согласовываются предлагаемые аудиторской организацией поправки к финансовой (бухгалтерской) отчетности. На обсуждение могут быть вынесены следующие вопросы:

с какими проблемами сталкивалась аудиторская организация;

разногласия аудиторской организации и предприятия в отношении ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

о внесении поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, рекомендуемых аудиторской организацией;

о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с выявленными нарушениями установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Особое внимание уделяется обсуждению влияния внешней и внутренней среды на непрерывность деятельности предприятия (допущения непрерывности деятельности) и существенным событиям, произошедшим после даты подписания аудиторского включения.

Все существенные вопросы, обсуждаемые с руководством предприятия до начала, в процессе аудита и по его завершении, должны найти отражение в рабочей документации аудитора.

Отмеченные и выявленные недостатки по функционированию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оцениваются с позиций их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и составление аудиторского заключения. Полученные результаты должны быть обсуждены с руководством предприятия, а различные точки зрения в отношении правильного решения по бухгалтерским и этическим вопросам необходимо проговорить и урегулировать.