7.2. разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

7.2. разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

Разъяснения, которые дает руководство проверяемого предприятия аудитору, могут быть получены на различных этапах проведения проверки, в том числе: предварительного планирования, подготовки общего плана и программы аудита, тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур, завершения аудита и составления аудиторского заключения.

Каждый этап имеет свою цель и нуждается в получении соответствующих разъяснений от руководства проверяемого предприятия.

На этапе предварительного планирования используются разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия и первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Этап подготовки общего плана и программы аудита способствует пониманию деятельности предприятия, особенностей его системы внутреннего контроля для получения оценок аудиторских рисков.

Этап тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу может подтвердить или опровергнуть полученные аудитором результаты о надежности средств контроля. Значительную роль здесь играют аудиторские доказательства, качество которых зависит от источника представленного руководством предприятия. Полученные разъяснения позволяют оценить достаточность аудиторских доказательств. По имеющим место существенным искажениям финансовой (бухгалтерской) отчетности на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения могут быть также даны соответствующие разъяснения.

При общении аудитора с руководством предприятия необходимо выделить ряд вопросов, предшествующих заключению договора. Вся информация, подготовленная и собранная до начала, в процессе проверки и по ее результатам, является аудиторской информацией, и руководство предприятия не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. Это обстоятельство оговаривается до начала аудиторской проверки на стадии заключения договора. Аудитору должен быть сообщен круг лиц, уполномоченных давать разъяснения, их правовые обязанности. Этим людям будут сообщаться аспекты аудита, представляющие интерес для руководства.

Любая форма обращения требует от аудитора точных и конкретных формулировок вопросов для получения необходимых сведений. При сокращении и ограничении информации, предоставляемой аудитору, и отказе разъяснений по конкретному вопросу аудитор вправе расценивать данное обстоятельство как ограничение объема аудита и, как следствие, возможно составление модифицированного аудиторского заключения.

Поскольку руководство аудируемого субъекта несет ответственность за работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составление финансовой отчетности, то аудитор вправе запросить разъяснения следующей информации: • наличие и местонахождение дочерних предприятий, сегменты их бизнеса, виды осуществляемых операций;

правила функционирования службы внутреннего аудита и результаты ее работы по выявлению недостатков в сальдо счетов и порядок отчетности;

пояснения по выявленным искажениям (ошибки и мошенничество) и т. п.

Разъяснения, получаемые от предприятия, помогут аудитору сориентироваться в том, насколько правильно реагирует руководство на запросы и какое воздействие может оказать полученная информация на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В частности, разъяснения могут содержать:

признание руководством ответственности за внедрение и функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целях предотвращения и обнаружения ошибок и мошенничества;

отношение к выявленным искажениям с позиции их существенности и внесения исправлений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

подтверждение того, что аудитору раскрыты все факты, которые могут отрицательно отразиться на деятельности аудируемого предприятия и что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения в результате выявленных ошибок и мошенничества.

Разъяснения считаются более надежными, если они даны компетентными и квалифицированными специалистами или лицами, владеющими необходимой информацией в силу занимаемого ими положения. Однако поскольку руководство предприятия является заинтересованной стороной, любые разъяснения, полученные от него, не могут считаться абсолютно достоверными и требуют дополнительного изучения и проверки.

Используя разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого предприятия, аудитор должен быть уверен в их правдивости. В противном случае существует опасность возникновения противоречий между полученными сведениями и фактическими данными, установленными аудитором самостоятельно, и нельзя исключить возможность преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности.

Оценивая важность разъяснений, полученных от руководства предприятия, нужно установить их приоритетность в устной или письменной форме. Если устная форма играет большую роль в формировании мнения аудитора, то аудитор обобщает и представляет такие разъяснения в письменной форме руководству предприятия для подтверждения трактовки и фиксирует их в рабочей документации.

Обобщение устных разъяснений, полученных аудитором от предприятия, осуществляется на основании рабочего документа, который может быть составлен по следующей форме.

Проверил (дата проверки документа, подпись лица, проверившего документ)

Во взаимоотношениях между руководством предприятия и аудитором должны быть предусмотрены все документы, объясняющие и подтверждающие обязательное выполнение требований и просьб аудитора. В противном случае аудитор не сможет дать объективной оценки системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля и подтвердить достоверность бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Все разъяснения руководства предприятия в отношении аспектов, признанных аудитором существенными, должны быть представлены в письменной форме. Они являются дополнительной информацией для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

Письменные разъяснения могут быть представлены аудитору в форме:

официального письма с разъяснениями;

письма, подтверждающего согласие руководства предприятия с трактовкой, данной аудитором по определенным вопросам;

официально заверенных копий финансовой (бухгалтерской) отчетности и других документов, содержащих сведения о позиции руководства предприятия по отдельным вопросам;

протокола совещания с руководством предприятия и т. п.

Каждое официальное письмо должно содержать необходимые реквизиты: наименование адресата, дату, подпись.

Все письма (копии, оригиналы) подлежат включению в рабочую документацию аудитора, содержание которой определяет-. я аудитором самостоятельно, и служат одним из доказательств применяемых аудитором процедур и полученных результатов на "сновании как устной, так и письменной информации.