7.4. операции со связанными сторонами в аудите (аффилированные лица)

7.4. операции со связанными сторонами в аудите (аффилированные лица)

Различные предприятия, а также физические лица относятся к двум связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или может оказывать значительное влияние на принятие решений другой стороной. Такие предприятия называются аффилированными лицами. В качестве операций между аффилированными лицами может рассматриваться (считаться) любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. Цель,, выполнения аудиторских процедур аудитором — получение достаточных аудиторских доказательств, позволяющих раскрыть информацию об аффилированных лицах и установление влияния операций между проверяемым предприятием (аудируемым лицом) и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита обязательно будут выявлены все операции с аффилированными лицами.

Ответственность за выявление и раскрытие информации об аффилированных лицах, имеющих отношение к аудируемому субъекту, и правильное отражение в учете и отчетности всех финансово-хозяйственных операций с такими лицами несет руководство проверяемого предприятия. Это требует от руководства внедрения и использования соответствующих средств системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля для обеспечения надлежащего отражения в учетных записях и раскрытия финансовой отчетности операций с аффилированными лицами.

Аудитор должен обладать сведениями о деятельности предприятия и по необходимости об отрасли в целом для выявления (установления) событий, операций и существующей практики, способной оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

В определенных обстоятельствах существуют ограничения, которые могут повлиять на убедительность аудиторских доказательств относительно полноты информации об аффилированных лицах. Вследствие такой неопределенности должны быть выполнены дополнительные аудиторские процедуры, отсутствие которых может повысить риск искажения отчетности сверх ожидаемого уровня.

Причины обязательного осведомления аудитора о наличии аффилированных лиц и операций с ними вызваны следующим:

подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие взаимоотношений и операций с аффилированными лицами;

достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности может зависеть от наличия взаимоотношений и операций с аффилированными лицами;

операции с аффилированными лицами могут осуществляться не только в рамках обычных деловых отношений, но и использоваться для ухода от налогообложения или мошенничества, например, при распределении прибыли.

Если подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации об аффилированных лицах, то в целях подтверждения ее полноты и достоверности аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица, и выполнить следующие процедуры:

изучить рабочие документы на предмет определения списка аффилированных лиц;

получить от аудируемого лица информацию об аффилировании и относительно других экономических субъектов;

изучить списки акционеров для выявления крупных акционеров, протоколы собраний и заседаний совета директоров;

опросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица;

проверить информацию, предоставляемую аудируемым лицом и налоговые и другие органы.

Источники аудиторских доказательств оказывают влияние на аудиторскую оценку их достоверности.

Если, по мнению аудитора, риск необнаружения аффилированных лиц, имеющих значительное влияние на решения другой стороны, невысок, то перечисленные процедуры могут быть модифицированы.

Полученные сведения способствуют детальному изучению аудитором информации об операциях с аффилированными липами. Достоверность процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них обеспечивается изучением аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценкой риска средств контроля.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля и учета операций с аффилированными лицами и сформировать мнение о них.

При проверке аудитору необходимо обратить внимание на наличие нетипичных операций и фактов, указывающих на существование ранее не выявленных аффилированных лиц.

К таким операциям относятся:

присутствие нетипичных ситуаций и условий (нестандартные пены, процентные ставки, условия погашения и др.);

отсутствие логики бизнеса;

форма и содержание операций не соответствуют друг другу;

в документах и бухгалтерском учете операции выделяются необычностью их отражения;

превалирование объема операций или значительных сумм но отдельным поставщикам и заказчикам по сравнению с другими;

безвозмездное получение или оказание управленческих услуг и т. п.

Процедуры, с помощью которых аудитор может выявить наличие аффилированных лиц, включают:

детальное изучение операций и остатков по счетам бухгалтерского учета

анализ регистров бухгалтерского учета и остатков по счетам для обнаружения крупных и нетипичных операций, особенно совершаемых в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

анализ документов по полученным и выданным кредитам, банковским поручительствам;

анализ инвестиционных сделок, для выявления доли участия в них аффилированных лиц.

Достаточность полученных аудиторских доказательств влияет на раскрытие операций с аффилированными лицами. Доказательность проведения операций с ними может быть ограничена характером взаимоотношений (например: товарно-материальные запасы находятся у аффилированного лица на комиссии; головное общество дало инструкции дочернему обществу по учету лицензионных платежей и т. п.).

Для получения необходимых доказательств, вследствие ограниченности возможностей, аудитор должен выполнить следующие процедуры:

выяснить и подтвердить условия и суммы денежных средств, затраченных на операции с аффилированными лицами;

изучить доказательства, имеющиеся у аффилированного лица;

подтвердить информацию у лиц, имеющих отношение к данной операции (банк, агент, гарант или юрист) и т. п.

Сведения о полноте предоставленной информации по аффилированным лицам, достоверности ее раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности находят отражение в письменном заявлении руководства аудируемого лица аудитору. Если полученные аудиторские доказательства относительно аффилированных лиц и операций с ними аудитор считает недостаточными или информацию, раскрытую в финансовой (бухгалтерской) отчетности, неясной или неполной, то аудиторское заключение модифицируется.