7.5. изучение и использование результатов внутреннего аудита

7.5. изучение и использование результатов внутреннего аудита

Термин внутренний аудит означает услуги внутри субъекта, оказываемые его внутренним отделом (службой), включающие изучение, оценку и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутренний аудит может включать разнообразные элементы изучения и анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и уместности использования получаемых результатов при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности.

К элементам внутреннего аудита, позволяющим дать оценку функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего > от роля, ОТНОСЯТ:

проверку адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннею контроля и рекомендации по их совершенствованию;

тотальное тестирование операций, сальдо счетов и процедур, используя средства для определения, измерения и классификации финансовой и хозяйственной информации и составления но ней отчетности;

проверку действенности и эффективности деятельности предприятия;

изучение соблюдения и выполнения внешних требований (законы, нормы) и внутренних требований руководства и т. п.

Внутренний аудит является подразделением предприятия, п его функциональные задачи меняются в зависимости от требований руководства, что влияет на степень независимости в выражении мнения внутренним аудитором о действующей системе бухгалтерского учета и о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором для понимания этих систем, будет и (меняться в зависимости от различных факторов. Такими факторами, например, являются:

объем и характер деятельности аудируемого лица;

техническая оснащенность (компьютерные информационные системы);

территориальное расположение экономического субъекта;

применяемые средства внутреннего контроля.

При разработке программы аудита внешнему аудитору необходимо оценить неотъемлемый риск относительно существенных остатков по счетам бухгалтерского учета и групп однотипных операций при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятием, полагаясь на свое профессиональное суждение.

Для повышения результативности проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях внешнего аудита аудиторская организация может использовать работу внутреннего аудита.

Эффективность внутреннего аудита является важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля, что в итоге влияет на выбор и объем запланированных аудиторских процедур.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим предприятием и зависят от сложившейся системы управления, специфики деятельности и объемов показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Объем и цели внутреннего аудита могут различаться и зависеть от размеров и структуры хозяйствующего субъекта и требований руководства относительно получаемых результатов.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта, т. е. подчиненностью конкретному лицу, а именно руководству или собственнику, руководителям структурных подразделений.

В целях планирования предстоящей проверки до использования в своей деятельности сведений, предоставляемых службой внутреннего аудита, аудиторская организация должна сформировать мнение о ней. С этой целью аудитор дает оценку внутреннему аудиту на основании изучения следующих факторов:

подотчетность;

количество, подготовка и опыт персонала;

наличие инструкций по выполнению контрольных функций;

наличие возможностей и полномочий для выполнения контрольных обязанностей;

мнение о контрольных процедурах организации;

документальное оформление планирования и выполнения контрольных процедур;

составление отчетов по выявленным нарушениям и выводов по результатам;

действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков;

характер взаимодействия с внешними аудиторами.

Полученные выводы отражаются в рабочей документации аудитора. Формирование оценки внутреннего аудита на стадии планирования строится на изучении его организационного статуса в системе управления предприятия, способности соблюдать объективность и независимость, сдерживающих факторов и ограничений со стороны руководства или собственников предприятия, профессионального уровня выполняемой работы, уровня значимости принимаемых к исполнению рекомендаций. Кроме того, необходимо учитывать:

техническую компетентность, т. е. насколько внутренние аудиторы владеют достаточными и адекватными техническими навыками для работы;

профессиональную тщательность в планировании, обзорной проверке и документальном оформлении, включая аудиторские разработки, рабочие программы и документы.

Любые ограничения, налагаемые руководством на внутренний аудит, должны быть тщательно изучены. Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита аудиторская организация должна определить, насколько руководство следует его рекомендациям и как это подтверждается документально.

Решение об использовании работы внутреннего аудита для полей внешнего аудита должно сопровождаться изучением программ, объемов работы внутреннего аудита, обоснованности порченных выводов и соответствия полученных результатов выполненной работе.

Действенный внутренний аудит может оказать значительное влияние на разработку общего плана аудита внешним аудитором, позволит модифицировать характер и объем процедур, временные рамки проведения аудита. При положительной характеристике функционирования внутреннего аудита внешний аудитор определяет, насколько он является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на сю суждение относительно использования работы внутреннего аудита, а также на характер, временные рамки и объем внешнего аудита.

При принятии решения внешним аудитором об использовании конкретной работы внутреннего аудита она должна быть оценена и протестирована на предмет ее адекватности целям внешнего аудитора. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, наблюдение за процедурой внутреннего аудита и другие приемы проверки по усмотрению аудитора.

Характер, временные рамки и объем тестирования зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска и существенности соответствующей области аудита.

Несмотря на то, что задачи внутреннего и внешнего аудита не совпадают, средства решения специфических задач, стоящих как перед внутренним, так и внешним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна найти дополнительные доказательства эффективности работы внутренних аудиторов, если достигнуто взаимопонимание по результатам предварительной оценки внутреннего аудита и принято решение об использовании этой работы.

На эффективность использования работы внутреннего аудита аудиторской организацией будет влиять: содержание плана работы службы внутреннего аудита за интересующий период и участие аудиторов в его обсуждении, порядок встреч с сотрудниками службы, сроки проведения работ, объемы аудиторской выборки, уровень тестов, документальное оформление выполненной работы.

При планировании использования работы внутреннего аудита внешним аудиторам необходимо предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень тестирования и предлагаемые методы отбора проверяемо! совокупности, документальное оформление выполненной работы. Сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы внутреннего аудита, обязаны отслеживать:

все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки нашли отражение в выводах аудитора;

достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

каково влияние отмеченных в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых исправлений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

Аудиторская организация информирует руководство или собственников предприятия, а при необходимости руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем.

Аудиторская организация не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Результаты работы внутреннего аудита не являются основанием для составления аудиторского заключения и могут потребовать дополнительных контрольных проверок по статьям и совершенным финансово-хозяйственным операциям. Если итоги проверки не совпадают, необходимо принять меры, направленные на увеличение объема аудиторских процедур и корректировку содержания.

Использование результатов работы внутреннего аудита не снижает ответственности аудиторской организации за выданное аудиторское заключение по результатам аудита.