8.2. проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

8.2. проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

Степень влияния полноты соблюдения законодательных и нормативных актов на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия может быть различной.

Законодательные и нормативные акты определяют форму отчетности, порядок формирования ее показателей и раскрытия информации, условия деятельности предприятия, без соблюдения которых отдельные операции не могут осуществляться или могут быть ограничены и т. п.

Такие отрасли права, как налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство, оказывают влияние на деятельность практически всех предприятий. Несоблюдение законодательства может иметь существенные финансовые последствия для предприятия в виде штрафов и пени, взимаемых налоговыми, таможенными и другими органами.

В российской аудиторской практике действует правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита». Данное правило устанавливает требования к аудиторской организации или аудитору при проверке выполнения предприятием положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения законодательных и нормативных актов. Выявление всех фактов мо-

жет стать предметом специального аудиторского задания при оказании сопутствующих аудиту услуг.

При планировании и проведении аудита, а также при оценке его результатов и формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание то, что несоблюдение проверяемым предприятием законодательных и нормативных актов в ряде случаев может оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, несоблюдение налогового законодательства может привести к недостоверному отражению в отчетности налоговых обязательств и возникновению существенных штрафных санкций.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым предприятием нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного вопроса на оценку достоверности отчетности в целом. Если влияние существенно, аудитор может по согласованию с предприятием направить письменный запрос от своего имени в соответствующий государственный орган, или, если время принятия решения ограничено, письменно предупредить руководство проверяемой организации о невозможности выдачи безусловно положительного аудиторского заключения. Если влияние несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемого предприятия.

В ходе проверки аудитор должен руководствоваться принципом профессионального скептицизма, т. е. допускается, что в ходе проверки могут быть выявлены события или факты, ставящие под сомнение вероятность соблюдения проверяемым предприятием законодательных и нормативных актов в полном объеме, либо необходимо получение доказательств противного.

Чтобы эффективно планировать и проводить аудит, аудитор должен понимать, какие законодательные и нормативные акты применимы к проверяемому предприятию и могут существенным образом повлиять на его отчетность. Аудитору необходимо установить, обеспечивается ли персонал необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению, привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками предприятия необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования документов в отношении совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением.

Аудитору также следует получить достаточные и уместные доказательства того, что предприятием соблюдаются законодательные и нормативные акты, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на формирование существенных сумм в отчетности и раскрываемые в ней сведения. Например, если предприятие имеет, согласно законодательству, обязательства по охране окружающей среды, и такие обязательства являются существенными, аудитору необходимо убедиться в том, что соответствующие обязательства отражены в отчетности.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности предприятия. Для этого аудитор изучает требования соответствующих законодательных и нормативных актов и получает подтверждение того, что необходимые показатели отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрыты в приложениях к ней. Проверяет наличие регистрационных документов, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемое предприятие не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность. Спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, обсуждаются с руководством проверяемого предприятия.

Аудитор должен уделить особое внимание рассмотрению фактов, свидетельствующих о несоблюдении законодательных и нормативных актов. К таким фактам могут относиться:

расследования (проверки), проводимые государственными органами, факты наложения штрафных санкций;

нормативные акты, имеющие непосредственное отношение к проверяемому предприятию, но не учитываемые или не используемые в системе его бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

низкая квалификация персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

несанкционированные операции или операции, не учтенные надлежащим образом, и т. д.

Аудитор должен обратить внимание руководства предприятия на необходимость принятия мер по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и нормативных актов, ему необходимо более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить возможность возникновения таких последствий, как взыскание с предприятия штрафных санкций, появление угрозы прекращения его деятельности и т. п.

Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов на достоверность сведений, представленных руководством предприятия. При существенном отклонении от требований нормативных документов аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу проверяемого предприятия, ревизионной комиссии или наблюдательному совету.

Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения.

При существенном влиянии фактов невыполнения требований нормативных документов на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен составить модифицированное или отрицательное заключение.

При возникновении препятствий аудитору со стороны руководства или персонала проверяемого предприятия в получении информации о фактах невыполнения требований нормативных документов аудитор может отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор вправе дать положительное заключение, если персонал предприятия исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита следует делать ссылки на те нормативные документы и их разделы (параграфы, статьи, пункты и т. п.), которые были нарушены.