9.2. дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

9.2. дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания. Дата подписания аудиторского заключения информирует о том, что все исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих этой дате, завершены. Однако аудитору следует принимать во внимание, что существуют два отрезка времени (событий), связанных с датой подписания аудиторского заключения.

Первый — события, произошедшие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

Второй — факты, события, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Все эти события влияют на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение, делятся на благоприятные и неблагоприятные и отражают:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых предприятие вело свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых предприятие вело свою деятельность.

9.2.1. События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения Цель аудита событий после отчетной даты заключается:

в определении наличия существенных событий, совершившихся до даты подписания аудиторского заключения и необходимости внесения соответствующих корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

в установлении фактов, способных повлиять на содержание аудиторского заключения;

во внесении в финансовую (бухгалтерскую) отчетность требуемых пояснений и раскрытия дополнительной информации.

События, произошедшие после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения, должны анализироваться аудитором в ходе аудиторской проверки. При выполнении необходимых аудиторских процедур аудитор должен убедиться в том, что были выявлены все существенные события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, и выполнить все процедуры по получению необходимых аудиторских доказательств в отношении этих событий, позволяющие своевременно внести корректировки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. При этом от аудитора не требуется проведения дополнительной проверки вопросов, по которым были получены удовлетворительные ответы.

К процедурам, предназначенным для определения событий, требующих корректировок в финансовой (бухгалтерской) отчетности, относятся:

обзорная проверка процедур для определения последующих событий;

изучение документов по необычным и особо крупным финансовым операциям, имеющим существенный характер (реестры учета денежных средств, по покупкам и продажам, первичные документы, ведомости, накладные, счета-фактуры и т. п.);

анализ методов, устанавливаемых руководством предприятия для определения событий после отчетной даты, и оценка их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

изучение документов, составляемых органами управления аудируемого лица после окончания отчетного периода: отчетные материалы администрации предприятия, протоколы собраний акционеров, других коллективных органов и т. п.;

анализ последней промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности, смет, прогнозов движения средств и других отчетов;

изучение письменных и устных запросов, направленных юристу, в части судебных исков и претензий;

направление запросов руководству аудируемого предприятия по событиям, произошедшим после отчетной даты, относительно предполагаемой продажи активов, выпуска ценных бумаг, форс-мажорных обстоятельств, появления нетипичных бухгалтерских проводок, соответствия учетной политики произошедшим событиям;

изучение и анализ официальных ответов от руководства предприятия по вопросам отражения в отчетности существенных событий после отчетной даты;

подготовка предложений по отражению и комментарию существенных событий.

Особое внимание уделяется процедурам по проверке реальности дебиторской задолженности. Например, проверка оплаты

счетов, выставленных до отчетной даты, товарно-материальных ценностей относительно их поступления в отчетном году и отражения в балансе организации и т. п.

Все вышеуказанные процедуры должны быть задокументированы, и документы должны храниться в аудиторском файле.

Дата подписания аудиторского заключения должна быть уточнена при проведении аудита дочернего предприятия или структурного подразделения аудируемого лица другим аудитором в отношении событий, имевших место после окончания отчетного периода.

Если аудитор установил события, способные оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, то непременно следует выяснить правильность отражения этих событий в бухгалтерском учете и адекватность их раскрытия в отчетности.

9.2.2. События, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения

Начиная с даты подписания аудиторского заключения ответственность за информированность аудитора о фактах, способных повлиять на содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности, несет руководство аудируемого предприятия. При появлении после этой даты фактов, которые могут оказать существенное влияние на отчетность, аудитор должен принять решение о возможном внесении изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предварительно обсудив этот вопрос с руководством аудируемого лица. Оценивая сложившуюся ситуацию, аудитор рассматривает вопрос о необходимости изменений в аудиторском заключении.

Если изменения будут внесены в отчетность и будет составлено новое аудиторское заключение, оно должно быть датировано не ранее даты подписания или утверждения изменений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае несогласия руководства аудируемого лица с аудитором о внесении изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору в аудиторском заключении следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Во вновь составленном аудиторском заключении должна быть выделена информация, в которой излагаются основания, послужившие причиной пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В рабочей документации по выявлению последующих событий от даты подписания аудиторского заключения до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности должна содержаться следующая информация:

письмо (сообщение) клиента о произошедших событиях (копия), протоколы переговоров;

сведения, полученные из других источников о последующих событиях;

результат анализа полученной информации и письменные выводы аудитора о необходимости внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или дополнительного раскрытия информации;

программы и документы о проведении и результатах аудиторских процедур в отношении пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

вновь составленное аудиторское заключение в связи с внесенными изменениями в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

письменное уведомление клиента об отказе внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

перечень мер, предпринятых аудитором в целях информирования пользователей аудиторским заключением, при отказе аудируемого предприятия от внесения необходимых изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Если произошли события, которые, по мнению аудитора, требуют внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а ранее подготовленное аудиторское заключение уже выдано, то следует уведомить руководство предприятия о непредоставлении финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения по ней третьим лицам.

События, обнаруженные после представления финансовой отчетности пользователям

Если после предоставления финансовой (бухгалтерской) отчетности пользователям аудитору становится известным событие или факт, существовавший на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого аудиторское заключение должно было быть модифицировано, то рассматривается вопрос о пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности и обсуждении таких действий с руководством аудируемого лица.

При принятии руководством решения о пересмотре финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен проконтролировать действия аудируемого лица по информированию о сложившейся ситуации всех пользователей, которые уже получили отчетность вместе с аудиторским заключением, и составить новое заключение по уточненной отчетности.

В новом аудиторском заключении должны быть изложены основания для пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае непринятия мер руководством аудируемого предприятия по информированию всех пользователей о необходимости внесения изменений в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор может самостоятельно уведомить третьих лиц о том, чтобы они не полагались на полученное ими ранее аудиторское заключение.

При приближении даты финансовой (бухгалтерской) отчетности за следующий отчетный период необходимость внесения изменений может отпасть при условии раскрытия этой информации надлежащим образом в новой отчетности.

Выпуск и размещение ценных бумаг В случае осуществления эмиссии ценных бумаг аудитор должен принимать во внимание требования законодательства Российской Федерации о выпуске ценных бумаг. При этом возможно проведение дополнительных аудиторских процедур, охватывающих период до даты государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Для подтверждения информации по выпуску (эмиссии) и размещению ценных бумаг аудитор должен изучить проспект эмиссии ценных бумаг на предмет соответствия содержащихся в нем сведений проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.