Глава 11. проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

Глава 11. проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

11.1. Проверка юридического статуса предприятия и права его функционирования

Планирование аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования включает следующие основные этапы:

предварительное планирование аудиторской проверки;

подготовка и составление плана аудиторской проверки;

подготовка и составление программы аудиторской проверки.

На этапе предварительного планирования аудитору следует получить и изучить информацию о деятельности предприятия, его организационно-управленческой структуре, видах производственной деятельности, номенклатуре выпускаемой продукции, структуре уставного капитала, технологических особенностях производства, основных покупателях и поставщиках, системе внутреннего контроля.

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

После предварительного планирования аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При планировании аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования должны соблюдаться принципы комплексности и оптимальности. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, т. е. план и программа аудита должны быть связаны между собой и не противоречить друг другу. Принцип оптимальности заключается в том, что аудитору следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимальных плана и программы аудита. Содержание плана аудиторской проверки может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана аудиторской проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования необходимо основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте.

Поскольку план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа проверки юридического статуса предприятия и права его функционирования более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Таким образом, программа является более подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о юридическом статусе предприятия и праве его функционирования .

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания и средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Учредительные документы в соответствии с законодательством и наряду с ним определяют правовое положение (правовой статус) предприятия.

Целью проверки учредительных документов является установление соответствия действующему законодательству правоустанавливающих документов, являющихся основой деятельности любого предприятия. Следовательно, аудит данного сегмента состоит в проверке юридических оснований на право функционирования предприятия в соответствии с действующим законодательством.

В качестве источников информации могут быть использованы следующие документы:

устав или учредительный договор предприятия;

свидетельство о государственной регистрации;

свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, бюджетных фондах;

договоры банковских счетов и вкладов;

реестр акционеров для акционерных обществ;

проспекты эмиссии;

лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

план приватизации;

зарегистрированные изменения к учредительным документам;

приказы, распоряжения, внутренние положения;

основные законодательные акты, регулирующие правовой статус предприятия.

В ходе проверки данного вопроса аудитору следует установить:

состав учредителей экономического субъекта;

соответствие содержания учредительных документов требованиям действующего законодательства;

размер уставного капитала и доли каждого участника;

организационно-правовую форму экономического субъекта (общество с ограниченной ответственностью, товарищество, акционерное общество и т. д.);

предусмотрено ли учредительными документами создание на территории Российской Федерации филиалов и других структурных подразделений;

структуру управления предприятием, полномочия руководителей при принятии управленческих решений;

виды деятельности предприятия в соответствии с учредительными документами;

предусмотрено ли учредительными документами создание резервного и других фондов;

порядок использования и распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

порядок утверждения внешних аудиторов;

функции реально действующих ревизионных комиссий в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах;

своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

является ли проверяемое предприятие субъектом малого предпринимательства;

правильность оформления первичных документов и бухгалтерских записей в учете по формированию уставного капитала;

отражение операций по изменению размера уставного капитала в учредительных документах и протоколах собраний акционеров, а также своевременность и правильность их государственной регистрации;

соответствие записей в первичных документах записям в регистрах синтетического и аналитического учета по счетам «Расчеты с учредителями» и «Уставный капитал».

Анализ учредительных документов организации проводится с учетом действующих нормативных актов, определяющих отдельные стороны ее функционирования. При этом должно быть уделено внимание правильности ведения реестра акционеров.

Необходимо убедиться, что в реестре акционеров зафиксированы такие данные акционерного общества, как:

размер уставного капитала, количество, номинальная стоимость и категории (типы) выпущенных обществом акций;

сведения о каждом акционере;

информация об акциях общества, выкупленных им за счет собственных средств, их количестве, номинальной стоимости и категориях (типах);

информация о выплате дивидендов, документах, подтверждающих совершение сделок с акциями;

сведения о номинальном держателе акций и депозитарии, если таковые имеются.

При этом надо учитывать, что основанием для внесения записей в реестр акционеров акционерного общества являются:

при учреждении акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации — учредительный договор и документ, подтверждающий оплату акций;

документы, подтверждающие совершение сделок с акциями, а также иные основания приобретения права собственности на акции и факты обременения акций обязательствами в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

письменное поручение акционера или акционерного общества с указаниями оснований для внесения записей в реестр акционеров акционерного общества.

Кроме того, необходимо получить информацию о структуре и специфике деятельности предприятия, которая может быть использована в дальнейшем для составления обоснованного заключения по проверяемому вопросу.