13.3. план и программа проверки

13.3. план и программа проверки

Планирование аудиторской проверки кассовых операций включает следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление плана;

подготовка и составление программы.

Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить существенные показатели хозяйственной деятельности для последующего расчета планового уровня существенности.

После предварительного планирования аудиторской проверки кассовых операций руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Содержание плана аудиторской проверки кассовых операций может уточняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. Поскольку план аудита служит руководством при разработке программы аудита, то он должен быть достаточно подробным.

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита.

Программа аудита кассовых операций более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку кассовых операций, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программе целесообразно указывать, какие конкретные тесты и аудиторские процедуры по существу необходимо выполнить в период проведения проверки.

При составлении программы аудита кассовых операций особое внимание следует уделить оценке эффективности внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе проверяемого предприятия. Используя тестирование, аудитор может:

дать предварительную оценку соблюдения предприятием кассовой дисциплины;

выявить наиболее уязвимые участки;

спланировать состав основных контрольных процедур;

определить особенности ведения учета.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля за кассовыми операциями могут свидетельствовать такие факты, как:

отсутствие на предприятии постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

отсутствие в штате кассира, при возложении его функции на другого работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

предоставление без приказа руководителя права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя предприятия и главного бухгалтера.

При низкой оценке эффективности внутреннего контроля потребуется увеличение объема выборки в ходе аудита и усиление внимания к данному участку проверки.

При аудите кассовых операций аудитору необходимо проверить:

тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

правильность оформления первичных учетных документов;

соблюдение размеров лимита остатка денежных средств в кассе;

наличие перечня лиц, имеющих право подписи приходных и расходных кассовых ордеров;

ведение журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

наличие приказа руководителя, определяющего периодичность внезапной ревизии кассы и состав ревизионной комиссии;

происходила ли в проверяемом периоде смена кассира;

заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности;

производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, работ, услуг населению с использованием наличных денежных расчетов;

получают ли работники предприятия наличные денежные средства от сторонних организаций по доверенности;

ведется ли журнал выданных доверенностей;

ведется ли на предприятии журнал регистрации платежных ведомостей;

наличие списка лиц, которым разрешено выдавать денежные средства на хозяйственные нужды, утвержденного приказом по предприятию;

наличие установленного срока, на который выдаются денежные средства под отчет;

наличие на предприятии журнала учета депонентов;

наличие контрольно-кассовых машин и соответствующих регистрационных документов на них, а также соблюдение установленных требований при работе с контрольно-кассовыми машинами;

полноту отражения в бухгалтерских регистрах выручки, поступившей с использованием контрольно-кассовых машин;

порядок проведения инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов;

полноту оприходования наличных денежных средств, полученных в банке, а также соответствие данных учетных регистров записям в кассовой книге;

соблюдение размера лимита расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами;

полноту оприходования в кассу наличных денежных средств за реализованные продукцию (работы, услуги) и другие активы предприятия и отражения данных операций на счетах реализации;

правильность исчисления и отражения в учете налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с движением наличных денежных средств в кассе;

соответствие записей журнала хозяйственных операций данным приходных и расходных кассовых ордеров.