15.4. методы проверки

15.4. методы проверки

На стадии планирования аудитору следует изучить системы бухгалтерского учета и контроля за операциями с финансовыми вложениями.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует рассмотреть следующие вопросы:

организацию систем учета и внутреннего контроля за операциями с финансовыми вложениями, их направленность на обеспечение предотвращения или обнаружения, а также исправления существенных искажений;

функционирование систем, способы и методы учета и внутреннего контроля, эффективность их действия в течение соответствующего периода времени.

При оценке системы бухгалтерского учета аудитору следует изучить:

положения учетной политики, определяющие порядок отражения в учете финансовых вложений, методы их оценки при приобретении и списании;

документооборот по операциям с финансовыми вложениями;

генеральную совокупность данных о финансовых вложениях, подлежащих проверке.

При оценке системы внутреннего контроля следует изучить: . распределение функций управления операциями с финансовыми вложениями между структурными подразделениями организации;

систему документооборота по операциям с финансовыми вложениями;

перечень процедур внутреннего контроля, применяемых в отношении операций с финансовыми вложениями;

организацию системы внутреннего контроля.

Существование специализированных подразделений и разграничение полномочий при осуществлении операций с финансовыми вложениями рассматривается как наличие элементов внутреннего контроля. Аудитор в своей работе может учесть результаты функционирования системы внутреннего контроля, и, наоборот, отсутствие такой системы повышает риск аудиторской проверки.

По результатам планирования к выбранным для проверки объектам финансовых вложений аудитору следует применить определенные методы проверки (аудиторские процедуры — тесты).

Выбранные для аудиторской проверки процедуры должны соответствовать принципу достаточности. Их применение обеспечивает сбор необходимого количества аудиторских доказательств в отношении достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях.

Надежность аудиторских доказательств будет зависеть от источника их получения и формы представления.

При оценке надежности аудиторских доказательств о достоверности показателей отчетности о финансовых вложениях аудитор исходит из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц, например органов государственной статистики, депозитария и т. п.), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными в отношении операций с финансовыми вложениями;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

инспектирование финансовых вложений;

наблюдение за порядком и процедурами осуществления операций с финансовыми вложениями;

запрос третьим лицам и подтверждение;

пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах о финансовых вложениях, так и в бухгалтерских регистрах;

аналитические процедуры в отношении операций с финансовыми вложениями как в динамике за определенный период времени, так и по объемам операций с финансовыми вложениями разных видов.

Инспектирование финансовых вложений представляет собой проверку записей, документов или непосредственно финансовых вложений.

В ходе проверки записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация). Сюда можно отнести: публикации о финансовых вложениях в периодической печати, данные официальных органов статистики, аналитические обзоры фондовых аналитиков и другие аналогичные документы.

Документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица. К этой группе документов относятся, например выписки депозитариев об операциях с финансовыми вложениями.

Документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него, например, регистры бухгалтерского учета, документы оперативного учета операций с финансовыми вложениями (ведомости, списки, перечни).

В ходе наблюдения аудитор оценивает осуществление процессов или выполнение процедур сотрудниками проверяемого предприятия. Например, наблюдение аудитора за инвентаризацией финансовых вложений, за порядком оформления первичных документов, поступающих в бухгалтерию, и т. п.

Аудиторские процедуры запроса и подтверждения у осведомленных лиц (третьих лиц) как в устной, так и в письменной форме могут применяться для получения аудиторских доказательств об объеме задолженности и обязательств, возникших по расчетам за финансовые вложения. Эти процедуры, как правило, осуществляются в отношении информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях по операциям о финансовых вложениях. Процедура может использоваться и в отношении самостоятельно выполненных аудитором расчетов — аналитических процедур.

Аналитические процедуры применяются при анализе и оценке полученной аудитором информации о финансовых вложениях, исследовании важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций с финансовыми вложениями, выявление причин таких ошибок и искажений.

Выбранные для конкретной проверки методы должны быть описаны в программе аудита.

Необходимо, чтобы применение выбранных методов обеспечивало получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Следует учитывать, что аудиторские доказательства собираются по всем критериям признания объекта учета. Наличие доказательств в отношении одного критерия признания не компенсируется отсутствием доказательств хотя бы по одному другому критерию. Например, наличие доказательств в отношении существования финансовых вложений не может компенсировать отсутствие аудиторских доказательств в отношении отраженной в отчетности стоимостной оценки финансовых вложений.

Выбор и применение на практике выбранных методов аудита является проверкой финансовых вложений по существу для выражения мнения аудитора о наличии критериев признания финансовых вложений для целей отчетности.

В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности за проданные финансовые вложения он может выявить аудиторские доказательства как относительно существования финансовых вложений, так и относительно правильности их стоимостной оценки.

Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от спланированных оценок существенности и аудиторского риска, последние следует пересмотреть и в случае необходимости провести дополнительные аудиторские процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.

В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор выражает мнение о достоверности отчетности с соответствующей оговоркой или отказывается от выражения мнения.

15.5. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений

Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений можно классифицировать по критериям признания финансовых вложений, которые подтверждает аудитор.

В отношении существования финансовых вложений это:

непроведение должным образом инвентаризации финансовых вложений в соответствии с требованиями принятой на проверяемом предприятии учетной политики;

результаты выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, не подтверждают данные инвентаризации, проведенной проверяемым предприятием;

результаты инвентаризации или выборочной инвентаризации не подтверждают данные, отраженные в аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В отношении прав на финансовые вложения:

отсутствуют достаточные доказательства, подтверждающие права аудируемого лица на финансовые вложения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, по состоянию на определенную дату.

В отношении полноты отражения операций с финансовыми вложениями:

в бухгалтерском учете не отражены в полном объеме операции с финансовыми вложениями, имевшими место в аудируемом периоде;

нарушена методология отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

В отношении стоимостной оценки финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности:

неправильно сформирована балансовая стоимость финансовых вложений;

нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении;

не соблюдаются принципы оценки финансовых вложений при их выбытии.

В отношении точности измерения и отнесения доходов или расходов к соответствующему периоду времени, возникших в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями:

несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях;

не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с поступлением финансовых вложений;

не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с выбытием финансовых вложений;

не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде доходы по операциям с финансовыми вложениями.

В отношении представления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности данных о финансовых вложениях:

не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

не описаны последствия изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

не представлена информация о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

отсутствует информация о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

не раскрыта информация о долговых ценных бумагах, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

нет данных о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;

не представлены сведения о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом;

отсутствуют сведения о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложениях, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

не раскрыты данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам не представлены данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.